Nøgleaspekter - krav til økonomisk stof til Guernsey

1 Indledning

Ligesom andre offshore-jurisdiktioner vil Guernsey implementere ny lovgivning, der indfører økonomiske substanskrav for virksomheder på Guernsey. Denne orienteringsnotat opstiller nøgleaspekter af Guernsey-regeringens foreslåede lovgivning, idet det bemærkes, at yderligere, mere omfattende vejledningsnoter vil følge med tiden.

Den foreslåede lovgivning er relevant for alle selskaber, der er skattemæssigt hjemmehørende i Guernsey og træder i kraft for regnskabsperioder, der begynder 1. januar 2019 eller senere. Det foreslås, at selvangivelsen fra Guernsey vil blive redesignet, da alle skattehjemmehørende virksomheder vil være forpligtet til at give yderligere oplysninger om deres aktiviteter og indkomst.

Bemærk venligst, at denne orienteringsnotat bør læses i sammenhæng med den foreslåede lovgivning og vejledningsnoter, som kan findes på: www.gov.gg/economicsubstance

2 Baggrund

I 2016 forpligtede EU-rådet sig til en koordineret politisk indsats i kampen mod skattesvig, skatteunddragelse, og Code of Conduct Group ("COCG") blev instrueret om at gennemføre en screeningsproces, hvorved jurisdiktionerne, herunder Crown Dependencies of Guernsey, Jersey og Isle of Man, blev vurderet i forhold til tre standarder med hensyn til:

i) skattegennemsigtighed

ii) rimelig beskatning og

iii) overholdelse af anti-Base Erosion og Profit Shifting (“BEPS”) foranstaltninger.

Der blev ikke rejst problemer med hensyn til Crown Dependencies' standarder for skattegennemsigtighed og overholdelse af anti-BEPs. COCG udtrykte imidlertid bekymring over, at Crown Dependencies ikke havde et "lovligt indholdskrav for enheder, der driver forretning i eller gennem jurisdiktionen".

COCG var bekymret for, at dette "øger risikoen for, at overskud registreret i en jurisdiktion ikke står i forhold til økonomiske aktiviteter og betydelig økonomisk tilstedeværelse". Disse bekymringer blev formuleret i et brev til hver af kroneafhængighederne i november 2017.

Som svar forpligtede Guernsey sammen med de andre kroneafhængigheder sig til at løse disse bekymringer inden udgangen af ​​december 2018. Derfor har kroneafhængighedsregeringerne "arbejdet i tæt samarbejde sammen" med at udarbejde den respektive lovgivning og vejledningsnotater med den hensigt at de er så tæt tilpasset som muligt. Repræsentanter fra de relevante industrisektorer har været involveret i udarbejdelsen af ​​disse lovgivninger for at sikre, at de kan fungere i praksis og fuldt ud opfylder EU's krav.

Den 5. november 2018 blev udkastet til indkomstskat (stofkrav) (Guernsey)(ændring) bekendtgørelse, 2018 ("stofkravsloven" eller "SRL") offentliggjort af Guernsey-regeringen med henblik på at sikre, at Guernsey opfylder sin forpligtelse i forhold til det manglende økonomisk indholdskrav for at drive forretning i og gennem Guernsey.

Denne orienteringsnotat er udarbejdet for at opsummere de vigtigste elementer i det, der foreslås under SRL.

3 Principper på højt niveau

Den foreslåede SRL er designet til at imødegå bekymringer om, at virksomheder kunne bruges til kunstigt at tiltrække overskud, der ikke står mål med økonomiske aktiviteter og betydelig økonomisk tilstedeværelse på Guernsey. Med dette in mente kræver den foreslåede lovgivning, at visse virksomheder skal påvise, at de har substans på øen ved at:

• bliver instrueret og administreret på øen;
• udførelse af kerneindkomstgenererende aktiviteter (CIGA) på øen; og
• at have tilstrækkelige mennesker, lokaler og udgifter på øen.

Disse stofkrav gælder for en virksomhed, der i skattemæssig henseende er hjemmehørende i Guernsey for følgende kategorier af geografisk mobile finansielle og andre serviceaktiviteter benævnt "relevante aktiviteter”, som identificeret af OECD's Forum for skadelig skattepraksis:

• Bank
• Forsikring
• Levering
• Finansiering og leasing
• Hovedkontor
• Distributions- og servicecentre
• Pure Equity Holding Company; og
• Intellektuel ejendomsret (hvor der er specifikke krav i højrisikoscenarier)

Hver relevant aktivitetskategori er defineret i SRL, for hvilken der er givet yderligere detaljer om det specifikke omfang Tillæg 1.

Det er underforstået, at alle selskaber, der er skattemæssigt hjemmehørende, vil være forpligtet til at give flere oplysninger i deres selvangivelser for at sikre, at ovenstående aktiviteter kan identificeres. Skatteopgørelser vil også blive skræddersyet til at indsamle de oplysninger, der er nødvendige for at overvåge overholdelsen af ​​stofkravene som beskrevet i "5 rapportering" nedenfor.

Fritagelse for stofprøven

Bemærk venligst, at følgende omstændigheder, hvor en hjemmehørende virksomhed udfører en relevant aktivitet, vil blive betragtet som uden for rammerne:

a) hvis den i en regnskabsperiode ikke har nogen indtægt genereret fra en relevant aktivitet; eller

b) Hvor et selskab ikke er skattemæssigt hjemmehørende i Guernsey, selvom det er indlemmet i Guernsey. I henhold til den gældende lov vil det være afhængigt af, om dette Guernsey -selskab gør krav på bopæl i en anden jurisdiktion, som Guernsey har en dobbeltskatteaftale (DTA) med, og derefter afhængigt af fakta for dette selskab og den gældende DTA for at bekræfte det faktiske opholdssted status. Guernsey har meddelt, at det er ved at gennemgå sine selskabsskatteregler i lyset af den nye SRL, og der forventes yderligere vejledning i løbet af 2019.

4 De tre stofprøver

Når en virksomhed, der er hjemmehørende på Guernsey, er blevet identificeret som varetager relevante aktiviteter, kræver SRL, at virksomheden opfylder "testen for økonomiske stoffer". Denne test er opdelt i tre dele som beskrevet nedenfor (husk, at hvis der ikke modtages en bruttoindkomst i forhold til den relevante aktivitet, er der intet krav om at opfylde disse tests):

(i) Test 1 - Instrueret og administreret

Kravet om at blive ledet og administreret på øen ("den dirigerede og ledede test") er en separat test af retspraksis "ledelse og kontrol"-test, der anvendes til at bestemme et selskabs skattemæssige hjemsted. Følgende områder skal tages i betragtning ved anvendelse af den rettede og administrerede test:

• Hyppighed af bestyrelsesmøder – at der afholdes et passende antal bestyrelsesmøder under hensyntagen til mængden af ​​beslutningstagning, der kræves på det pågældende niveau. Hvad der udgør et tilstrækkeligt antal møder, vil afhænge af virksomhedens relevante aktiviteter. Det forventes dog generelt, at selv for virksomheder med et minimalt aktivitetsniveau vil der være mindst ét ​​møde om året i dens bestyrelse.
• Møder afholdt i Guernsey – at der er et beslutningsdygtigt antal direktører fysisk til stede på Guernsey. Det er ikke nødvendigt, at alle disse møder afholdes på øen, men det forventes, at flertallet er det. Selvom SRL henviser til "quorum" af direktører, der er til stede på øen, har Guernsey Tax Office bekræftet, at de ville forvente at se flertallet af bestyrelsen deltage fysisk på øen.

• Referater og optegnelser – at de tilhørende referater og protokoller føres og dokumenterer, at bestyrelsen er et beslutningsorgan, der træffer de strategiske beslutninger.
• Viden og ekspertise i bestyrelsen – at bestyrelsen har den nødvendige viden og ekspertise til at varetage deres hverv. I det tilfælde, hvor der er virksomhedsdirektører, vil kravene gælde for den eller de personer (direktører for virksomhedsdirektøren), der rent faktisk udfører hvervet.
• Optegnelser opbevaret i Guernsey - alle minutter og optegnelser opbevares i Guernsey.

(ii) Test 2 – Kerneindkomstgenererende aktiviteter (“CIGA”)

For hver sektor giver den foreslåede SRL en liste over de kerneindkomstgenererende aktiviteter (som er opført i Tillæg 2), gældende for hver relevant aktivitet, som en virksomhed opererer i, ville udføre. Virksomheden skal derfor demonstrere, at disse kerneaktiviteter udføres på Guernsey.

Det er dog ikke nødvendigt for virksomheden at udføre alle de CIGA, der er anført, for at påvise substans. For eksempel behøver en virksomhed, der har et patent, ikke videreføre CIGA for markedsføring, branding og distribution samt forskning og udvikling.

Den foreslåede lovgivning forbyder heller ikke et selskab i at outsource en del af eller hele sin aktivitet. Outsourcing omfatter i denne sammenhæng outsourcing, kontraktindgåelse eller delegering til tredjemand (f.eks. En Corporate Service Provider (CSP)) eller koncernselskaber. Hvad Guernsey -virksomheden skal kunne demonstrere er, at det har tilstrækkeligt tilsyn og kontrol med de outsourcede aktiviteter og, for at opfylde substanskravene, at disse aktiviteter udføres på øen. Når et CIGA er outsourcet, vil CSP -ressourcerne på øen blive taget i betragtning, når det afgøres, om mennesker og lokaltesten er opfyldt. Der må dog ikke foretages dobbelt tælling, hvis tjenesterne leveres til mere end et selskab. Virksomheden er fortsat ansvarlig for at sikre, at nøjagtige oplysninger rapporteres ved tilbagesendelsen, og dette vil indeholde præcise detaljer om de ressourcer, som dets CSP anvender, for eksempel baseret på brugen af ​​timesedler.

Bemærk, hvor outsourcet aktivitet ikke er en del af CIGA, vil dette ikke påvirke virksomhedens evne til at opfylde stofkravet (f.eks. backoffice-funktioner såsom it-support). Derudover udelukker stofkravet ikke, at virksomheder søger professionel ekspertrådgivning eller ansætter tjenester fra specialister i andre jurisdiktioner.

Det vigtigste punkt at bemærke er, at indkomsten, der er skattepligtig på øen, skal stå i forhold til den CIGA, der er foretaget på øen.

(iii) Test 3 - Tilstrækkelige ressourcer

Virksomheden skal påvise, at der i forhold til niveauet af relevant aktivitet udført på Guernsey er tilstrækkelig:

(a) Medarbejdere – Virksomheden har et tilstrækkeligt niveau af (kvalificerede) medarbejdere i jurisdiktionen, der er proportional med virksomhedens aktiviteter.

(b) Udgifter – Der afholdes et passende niveau af årlige udgifter i jurisdiktionen i forhold til virksomhedens aktiviteter.

(c) Lokaler – Tilstrækkelige fysiske kontorer og/eller lokaler i den jurisdiktion, hvorfra den kan udføre virksomhedens aktiviteter.

Den foreslåede lovgivning henviser til udtrykket "tilstrækkelig". Dette udtryk er dog ikke defineret og har derfor sin almindelige betydning. Ordbogsdefinitionen af ​​"tilstrækkelig" er: "Nok eller tilfredsstillende til et bestemt formål".

Hvad der er tilstrækkeligt for hver virksomhed, vil afhænge af virksomhedens særlige kendsgerninger og dens forretningsaktiviteter. En virksomhed skal sikre, at den vedligeholder og opbevarer passende optegnelser for at påvise tilstrækkeligheden af ​​de anvendte ressourcer og afholdte udgifter.

5 Rapportering

SRL kræver, at et Guernsey -selskab giver Guernsey Income Tax Office alle oplysninger, der med rimelighed er påkrævet for at hjælpe indkomstskattedirektøren med at afgøre, om et hjemmehørende selskab har opfyldt den økonomiske substansprøve eller ej. Selvom lovgivningen i øjeblikket er tavs om, hvilken type information der kræves, har branchens rådgivere angivet, at disse oplysninger vil blive indsamlet via virksomhedens årlige selvangivelse, og at følgende er detaljer, der sandsynligvis vil blive anmodet om:

• Forretningsaktiviteter;
• Beløb og type bruttoindkomst;
• Beløb og type af udgifter og aktiver;
• Lokaliteter;
• Antal ansatte med angivelse af antal fuldtidsækvivalenter med de nødvendige kvalifikationer.

6 Sanktioner og international rapportering

Den foreslåede lovgivning indeholder robuste og afskrækkende sanktioner for manglende opfyldelse af stofkravene. Sanktionerne er progressive og omfatter økonomiske sanktioner (som beskrevet nedenfor), den mulige anmodning om en revision, hvor fortsat manglende overholdelse er identificeret, med den ultimative sanktion, der fører til, at virksomheden slettes fra selskabsregistret.

Den kompetente myndighed vil også spontant udveksle relevante oplysninger med den kompetente myndighed i EU-medlemsstaten, hvor det umiddelbare moderselskab, det endelige moderselskab og/eller den endelige retmæssige ejer er hjemmehørende, hvis stofkravet ikke opfyldes. I alle højrisiko IP-tilfælde vil udveksling af relevant information automatisk finde sted (se Tillæg 1 "Intellektuel ejendomsret" for yderligere detaljer).

De økonomiske sanktioner i Guernsey for ikke at bestå testen for økonomisk stof er:

i) For fejl i første regnskabsperiode, en bøde, der ikke overstiger £10,000;

ii) For dens tredje regnskabsperiodes svigt, en bøde, der ikke overstiger £50,000; og

iii) For dens fjerde regnskabsperiodes fiasko, en bøde, der ikke overstiger £100,000.

7 Yderligere vejledning 

Skatteforvaltningerne fra Crown Dependencies vil fortsat arbejde sammen om at udarbejde omfattende vejledningsnotater, som vil blive offentliggjort i den nærmeste fremtid. Disse vil dog umuligt kunne dække alle scenarier og vil ikke erstatte behovet for at tage uafhængig professionel rådgivning.

Et nyttigt flowchart for stofkrav som fremstillet i vejledningen til Crown Dependencies er vedhæftet på Tillæg 3.

8 Konklusion

Virksomheder, der opererer i relevante brancher, er nu under pres for at sikre, at de overholder den nye lovgivning, som træder i kraft i starten af ​​2019.

Dette vil have en betydelig indvirkning på mange Guernsey-virksomheder, som kun har kort tid til at vise myndighederne, at de overholder reglerne. De potentielle sanktioner for manglende overholdelse kan forårsage skadelig omdømmerisiko, bøder på op til £100,000 og kan endda medføre, at en virksomhed til sidst bliver slået af.

• Hvor forlader dette os?

Alle virksomheder skal overveje, om de falder inden for de relevante sektorer, og hvor de gør, skal overveje og vurdere deres position. Hvis en virksomhed ikke falder inden for en relevant sektor, er der ingen forpligtelser, der påhviler dem af det foreslåede SRL.

Mange virksomheder vil nemt kunne identificere, om de falder inden for en relevant sektor eller ej, og virksomheder, der ledes af CSP'er, skal muligvis vurdere, om de har den nødvendige substans.

• Hvad kan ændre sig?

Vi er på randen af ​​Brexit, og til dato har en stor del af diskussionerne fundet sted med EU-kommissionen, og lovudkastet er blevet gennemgået af dem; COCG vil dog først mødes for at diskutere sådanne spørgsmål i februar 2019.

Det skal derfor vise sig, om COCG er enige i, at forslagene rækker langt nok. Det, der er klart, er, at denne lovgivning er kommet for at forblive i en eller anden form, og derfor er virksomheder nødt til at overveje deres position så hurtigt som muligt.

• Hvordan kan vi hjælpe?

Hvis du mener, at din virksomhed kan blive påvirket af den nye lovgivning, er det vigtigt, at du begynder at vurdere og træffe passende foranstaltninger nu. Kontakt venligst Dixcart-kontoret i Guernsey for at drøfte stofkravene mere detaljeret: rådgivning.guernsey@dixcart.com.

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Full Fiduciary License givet af Guernsey Financial Services Commission. Guernsey registreret firmanummer: 6512.

Tillæg 1

Relevante aktivitetsdefinitioner

Hver relevant aktivitetskategori er defineret som følger i SRL for en virksomhed, der er skattemæssigt hjemmehørende i Guernsey:

Bank

Betyder udøvelse af bankvirksomhed som reguleret af Banking Supervision (Bailiwick of Guernsey) Law, 1994.

Forsikring

Betyder forsikringsvirksomhed i overensstemmelse med og under licensen i loven om forsikringsvirksomhed (Bailiwick of Guernsey), 2002.

Levering

Er defineret i SRL som ethvert fartøj, der er større end 24 meter, der opererer i internationalt farvand (dvs. ikke i Bailiwick of Guernseys farvande) til indtægt, til transport af passagerer eller gods, herunder følgende aktiviteter:

• Udlejning på charterbasis af skibet;
• Salg af billetter eller tilsvarende og levering af tjenester forbundet med sådant salg;
• Brug, vedligeholdelse eller udlejning af containere (herunder trailere og andre køretøjer eller udstyr, der anvendes til transport af containere), der anvendes til transport af varer eller merchandise; og
• Ledelsen af ​​besætningen på et skib.

Finansiering og leasing

Er defineret som en virksomhed, der leverer kreditfaciliteter af enhver art mod vederlag til enhver person (en "kunde"). Det omfatter levering af kredit i form af rater, for hvilke der opkræves et særskilt gebyr og oplyses til kunden i forbindelse med:

• Levering af varer ved lejekøb;
• Finansiel leasing (ekskl. jord og andele i jord); og
• Betinget salg eller kreditsalg.

Hovedkontorets forretning

Betyder, at et selskab, der er bosat på Guernsey, leverer en af ​​følgende tjenester til ikke-Guernsey-hjemmehørende koncerninterne personer:

• Levering af øverste ledelse;
• Overtagelse eller kontrol af væsentlig risiko for aktiviteter udført af eller aktiver ejet af nogen af ​​disse gruppepersoner; og
• Tilvejebringelse af reel rådgivning i forhold til overtagelse eller kontrol af risiko for sådanne aktiviteter eller aktiver nævnt ovenfor.

Distributions- og servicecentre

Betyder en virksomhed, hvis eneste eller hovedaktivitet er:

• Køb af råvarer og færdige produkter fra andre medlemmer af samme gruppe, som ikke er bosiddende på Guernsey, og videresælge dem for en lille procentdel af overskuddet; eller
• Levering af tjenester til andre medlemmer af samme gruppe, som ikke er bosiddende på Guernsey.

Holdingselskab

Hvor det er et selskab, der er hjemmehørende på Guernsey, som stort set ejer aktiemajoriteten i en anden enhed; har som sin primære funktion at erhverve og besidde aktier eller rimelige interesser i andre virksomheder; og som ikke udøver nogen kommerciel aktivitet.

Intellektuel ejendomsret (IP)

Hvor en virksomhed modtager indtægter fra IP, vil den også skulle overveje, om der er tale om en ”high risk IP-virksomhed”, som er defineret i lovgivningen.

Der er en modbeviselig formodning om, at et IP -selskab med høj risiko har svigtet substansbehovet, da risiciene ved kunstig fortjenesteskift anses for at være større. Som følge heraf vil den kompetente myndighed udveksle alle oplysninger fra virksomheden med den relevante kompetente myndighed i EU -medlemsstater, hvor det nærmeste moderselskab, ultimative moderselskab og/eller den endelige reelle ejer er hjemmehørende. Sådan udveksling af oplysninger vil være i overensstemmelse med de eksisterende internationale skatteudvekslingsaftaler.

For at modbevise formodningen og ikke pålægge yderligere sanktioner (se nedenfor), vil et IP -selskab med høj risiko skulle producere materialer, der forklarer, hvordan DEMPE (Udvikling, forbedring, vedligeholdelse, beskyttelse og udnyttelse) har været under dets kontrol, og at dette har involveret mennesker, der er yderst dygtige og udfører deres kerneaktiviteter på øen. Den høje bevisgrænse kræver:

• Detaljerede forretningsplaner, der tydeligt angiver det kommercielle rationale for at have de intellektuelle ejendomsaktiver på øen;
• Konkret bevis på, at beslutningstagningen finder sted på øen og ikke andre steder; og
• Oplysninger om medarbejderne i Guernsey, deres erfaring, kontraktvilkår, deres kvalifikationer og deres anciennitet. Periodiske beslutninger fra ikke-residente direktører eller bestyrelsesmedlemmer eller lokalt personale, der passivt besidder immaterielle aktiver, kan ikke afkræfte formodningen.

Tillæg 2

Kerneindkomstgenererende aktivitet (CIGA) definitioner

I forbindelse med forordningerne er "kerneindkomstskabende aktivitet" i relation til hver relevant aktivitet, der udføres på Guernsey, blevet defineret som følger:

Bank

I forhold til bank, omfatter:

• styring af risici, herunder kredit-, valuta- og renterisiko;
• indtager afdækningspositioner;
• Formidling af lån, kredit eller andre finansielle tjenesteydelser til kunder;
• forvaltning af lovgivningsmæssig kapital; og
• udarbejdelse af regulatoriske rapporter og afkast.

Forsikring

I forhold til forsikring omfatter:

• forudsigelse og beregning af risiko
• forsikring eller genforsikring mod risiko og
• levering af kundeservice,

Finansiering og leasing

I forbindelse med finansiering og leasing omfatter:

• identifikation og erhvervelse af aktiver, der skal leases (i tilfælde af leasing);
• fastsættelse af vilkårene og varigheden af ​​enhver finansiering eller leasing;
• overvågning og revision af aftaler og
• håndtere eventuelle risici.

Hovedsæde

I forhold til hovedkontor omfatter:

• tage relevante ledelsesbeslutninger
• afholder udgifter på vegne af koncernenheder og
• koordinering af gruppeaktiviteter.

Levering

I forhold til forsendelse inkluderer:

• ledelse af besætning (herunder ansættelse, betaling og tilsyn med besætningsmedlemmer);
• transportere og vedligeholde skibe;
• overvågning og sporing af leverancer;
• at bestemme, hvilke varer der skal bestilles, og hvornår de skal leveres; og
• organisering og tilsyn med rejser.

Distributions- og servicecentre

I forhold til distributions- og servicecentre omfatter:

• transport og opbevaring af varer, komponenter og materialer;
• forvaltning af aktier;
• tage ordrer; og
• rådgivning eller andre administrative tjenester.

Holdingselskab

Alle aktiviteter i forbindelse med denne forretning.

Immaterielle rettigheder

I forhold til immaterielle rettigheder omfatter:

• forskning og udvikling (i stedet for erhvervelse eller outsourcing);
• marketing, branding og distribution;
• tage de strategiske beslutninger og håndtere (såvel som at bære) de væsentligste risici i forbindelse med udviklingen og den efterfølgende udnyttelse af det intellektuelle ejendomsaktiv;
• tage de strategiske beslutninger og styre (såvel som at bære) de væsentligste risici i forbindelse med tredjeparts erhvervelse og efterfølgende udnyttelse af det intellektuelle ejendomsaktiv; og
• at udøve de underliggende handelsaktiviteter, hvorigennem det intellektuelle ejendomsaktiv udnyttes, og som fører til generering af indtægter fra tredjeparter.

Tillæg 3

Stofkrav Flow Chart

 

 

 

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Full Fiduciary License givet af Guernsey Financial Services Commission. Guernsey registreret firmanummer: 6512.

Tilbage til oversigt