Globale Mindeststeuer für multinationale Unternehmen

Am 1. Januar 2024 trat die von der OECD empfohlene Säule 2 (BEPS 2.0) in Kraft, nach der multinationale Unternehmen einer globalen Mindeststeuer von 15 % unterliegen, die erstmals für bestimmte große Volkswirtschaften gilt – mehr als vereinbart mehr als 140 Länder im Rahmen des OECD Inclusive Framework.

Im digitalen Zeitalter und angesichts der Globalisierung hat sich die Weltwirtschaft verändert – Länder stehen unter dem Druck, ihre Körperschaftssteuersätze zu senken, um Anreize für den Wettbewerb um Kapital und Investitionen zu bieten. Aufbauend auf BEPS-Maßnahmen und der Festlegung einer Untergrenze für den Steuerwettbewerb hat die OECD zusammen mit ihren Mitgliedsländern das Problem des kollektiven Handelns für den sogenannten „Wettlauf nach unten“ angegangen.

Für Unternehmen, die in einem Land weniger als 15 % besteuert werden, gelten eine Reihe ineinandergreifender Regeln (mit der Möglichkeit, dass andere Länder eine Zusatzsteuer erheben können), die im Folgenden in sechs Schritten zusammengefasst sind:

Schritt 1: Bestimmung der multinationalen Gruppen im Geltungsbereich

Um festzustellen, welche multinationalen Konzerne in den Geltungsbereich fallen, gelten die folgenden Schritte:

1. International tätige Gruppen – es muss festgestellt werden, ob die Gruppe in mehr als einer Jurisdiktion Körperschaften oder Betriebsstätten hat;
2. Konzerne mit einem Jahresumsatz von 750 Millionen Euro oder mehr in mindestens zwei der vier Vorjahre unmittelbar vor dem zu prüfenden Geschäftsjahr; Und
3. Identifizieren Sie Unternehmen, die von der Anwendung der Säule-II-Regeln ausgeschlossen sind (beachten Sie jedoch, dass diese nicht von der oben genannten Berechnung der Umsatzschwelle ausgeschlossen sind).
   4. Ausgenommen sind Unternehmen von öffentlichem Interesse wie staatliche und gemeinnützige Organisationen, steuerneutrale Unternehmen (wie Pensions- und Investmentfonds) und bestimmte Vermögensverwaltungsgesellschaften.

Schritt 2: Aufteilung der Einkünfte auf konstituierende Einheiten auf gerichtlicher Grundlage

Der multinationale Konzern muss das Einkommen (abgekürzt als FANIL für Financial Accounting Net Income or Loss – bestimmt durch Rechnungslegungsstandards für die Finanzberichterstattung) und den Standort jedes einzelnen Unternehmens ermitteln, um die jeweilige lokale Steuerbehandlung zu ermitteln.

Schritt 3: Berechnung des GloBE-Einkommens

Das Global Anti-Base Erosion (GloBE)-Einkommen wird berechnet, indem Anpassungen an FANIL vorgenommen werden, um die Steuerbemessungsgrundlage für die globale Mindeststeuer an diejenigen anzupassen, die normalerweise für lokale Steuerzwecke angewendet werden. Zu den Arten von Anpassungen gehören:

1. Anpassungen der Erträge aus der Finanzbuchhaltung, um sie besser an das steuerpflichtige Einkommen anzupassen – Nettosteuern, Dividenden (Vermeidung von Doppelzählungen von Gewinnen innerhalb einer Gruppe), Kapitalgewinne und -verluste (nicht realisiert – keine Auswirkung für GloBE; realisiert – möglicherweise sind Anpassungen für zeitliche Unterschiede zwischen Buchhaltung und Steuern erforderlich ), asymmetrische Devisengewinne und -verluste (Unterschiede in der Behandlung zwischen Buchhaltung und Steuern erfordern eine Abstimmung, um sie mit dem steuerpflichtigen Einkommen in Einklang zu bringen), Pensionsaufwendungen (Verwendung steuerlicher Rechnungslegungsgrundsätze), aktienbasierte Vergütung (abzugsfähiger Anteil für Steuern, die dem GloBE-Einkommen hinzugefügt werden);
2. Die korrekte Aufteilung der Einnahmen zwischen den Gerichtsbarkeiten wird berücksichtigt – beispielsweise durch Anpassungen der Verrechnungspreise und gruppeninterne Finanzierung;
3. Richtlinienbasierte Anpassungen – etwa das Verbot illegaler Zahlungen wie Bestechungsgelder oder der Zahlung von Bußgeldern und Strafen (nur bis zu einem Höchstbetrag von 50,000 € zulässig).

Schritt 4: Ermittlung der angepassten abgedeckten Steuern

Für jede konstituierende Einheit werden die GloBE-Einnahmen oder -Verluste berechnet. Die mit dem Einkommen verbundene Steuer muss dann anhand der folgenden Schritte berechnet werden:

1. Ermittlung der abgedeckten Steuern – der aktuelle Steueraufwand, wie er in der Finanzbuchhaltung ausgewiesen wird (einschließlich Einkommenssteuern, jedoch nicht einkommensunabhängiger Steuern wie indirekte Steuern, Lohn- und Grundsteuern);
2. Anpassung der abgedeckten Steuern – um Steuern zu berücksichtigen, die nicht in der Steuerzeile der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst sind, und um Steuern auszuschließen, die nicht mit GloBE-Erträgen oder -Verlusten in Zusammenhang stehen, und um temporäre Differenzen sowie Steuergutschriften zu berücksichtigen;
3. Grenzüberschreitende Zuteilung – Anpassung, um bestimmte grenzüberschreitende Steuern der entsprechenden konstituierenden Einheit zuzuordnen (z. B. Steuern, die im Rahmen einer CFC-Regelung erhoben werden, Ausschüttungssteuern, Quellensteuer auf gezahlte Dividenden oder andere gezahlte Steuern);
4. Anpassungen nach der Einreichung – im Falle von Anpassungen nach der Einreichung ist im Allgemeinen eine ETR-Neuberechnung für das entsprechende Geschäftsjahr erforderlich (Beispiele hierfür sind Prüfungs- oder Verrechnungspreisanpassungen).

Schritt 5: Berechnung der ETR und Berechnung der Aufstockungssteuer

GloBE-Einnahmen oder -Verluste sowie abgedeckte Steuern (Schritte 3 und 4 oben) aus denselben Gerichtsbarkeiten müssen addiert werden, um den effektiven Steuersatz (ETR) der jeweiligen Gerichtsbarkeit zu ermitteln.

Beachten Sie, dass eine Ausnahme für multinationale Unternehmen gilt, deren Geschäftstätigkeit begrenzt ist und die unter der De-minimis-Grenze von 10 Mio. EUR für Einnahmen und 1 Mio. EUR für Einnahmen liegt.

Von GloBE wird ein substanzbasierter Einkommensausschluss abgeleitet, um die potenzielle Belastung für multinationale Unternehmen mit echten Geschäftstätigkeiten und Investitionen in einer Gerichtsbarkeit zu verringern. Für den substanzbezogenen Einkommensausschluss wird ein Prozentsatz des Sachvermögens und der Lohnkosten angesetzt.

Der Aufstockungssteuersatz ist auf die Differenz zwischen dem Mindeststeuersatz von 15 % und dem ETR in der Gerichtsbarkeit fällig – das Delta, das auf die GloBE-Einnahmen oder -Verluste in der Gerichtsbarkeit angewendet wird, nach Abzug eines substanzbasierten Einkommensausschlusses.

Jeder konstituierenden Körperschaft mit GloBE-Einkommen wird anschließend eine Zusatzsteuer zugewiesen.

Schritt 6: Berechnen Sie die Aufladesteuer gemäß QDMTT, IRR oder UTPR

Ein Mitgliedsstaat ist gemäß der folgenden vereinbarten Geschäftsordnung für eine Zusatzsteuer für einen multinationalen Konzern verpflichtet:

1. Wenn Ihre inländische Steuer bereits das globale Minimum erreicht, müssen Sie keine zusätzlichen „Aufstockungssteuern“ aus anderen Ländern zahlen – die sogenannte „Qualified Domestic Minimum Top-Up“ (QDMTT).
2. Wenn in der Gerichtsbarkeit, in der die niedrig besteuerte konstituierende Körperschaft ihren Sitz hat, keine inländische Mindestaufstockungssteuer gilt, könnte die oberste Muttergesellschaft im Verhältnis zu ihrem Eigentumsanteil die Aufstockungssteuer gemäß IRR (Income Inclusion Rule) erheben;
3. Befindet sich die oberste Muttergesellschaft in einem Land, in dem keine inländische Mindestaufstockungssteuer eingeführt wurde, wird die Aufstockungssteuer auf das nächste Unternehmen in der Eigentumskette erhoben, das sich in einem Land mit einem IRR nach einem Top befindet -Down-Ansatz;
4. Wenn die IRR nicht gilt, kommt die Under-Taxed Payment Rule (UTPR) zur Anwendung. UTPR fungiert als Ersatz für den IRR und stellt eine zusätzliche Steuerzahlung in den Gerichtsbarkeiten sicher, die diese Regel anwenden.

Spezifische Regeln für jede Gerichtsbarkeit

Die Mitglieder müssen die GloBE-Regeln in einer Weise umsetzen, die mit den in der vereinbarten Regelordnung vorgesehenen Ergebnissen übereinstimmt, um transparente und vorhersehbare Ergebnisse in allen Gerichtsbarkeiten sicherzustellen. Beachten Sie, dass der Gesetzesentwurf zu den GloBE-Regeln ein breites Spektrum multinationaler Konzerne und Steuersysteme berücksichtigt. Die OECD hat empfohlen, dass die Regeln der Säule 2 im Jahr 2024 in Kraft treten sollen.

Fazit

Die Umsetzung von Säule 2 stellt einen wichtigen Schritt zur Schaffung gleicher Wettbewerbsbedingungen und zur Bewältigung der steuerlichen Herausforderungen dar, die sich aus der digitalen Wirtschaft ergeben. Letztendlich stellt Säule 2 einen entscheidenden Schritt hin zu einem gerechteren und nachhaltigeren globalen Steuersystem dar. Seine Wirkung hängt von einer wirksamen Umsetzung, der Auseinandersetzung mit potenziellen Bedenken und einer kontinuierlichen Evaluierung ab, um sicherzustellen, dass die beabsichtigten Ziele erreicht werden.

Weitere Informationen

Wenn Sie eines der in diesem Artikel angesprochenen Themen besprechen möchten, wenden Sie sich bitte an Lionel de Freitas, einen Direktor unseres Dixcart-Büros in Portugal: beratung.portugal@dixcart.com.

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