Aspectos clave: requisitos de sustancia económica para Guernsey

1 Introducción

Al igual que otras jurisdicciones offshore, Guernsey implementará una nueva legislación que introducirá requisitos de sustancia económica para las empresas de Guernsey. Esta nota informativa establece los aspectos clave de la legislación propuesta por el Gobierno de Guernsey, y señala que a su debido tiempo se seguirán nuevas notas de orientación más completas.

La legislación propuesta es relevante para todas las empresas residentes a efectos fiscales en Guernsey y será efectiva para los períodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 2019. Se propone que se rediseñe la declaración de impuestos de sociedades de Guernsey, ya que todas las sociedades residentes fiscales deberán proporcionar información adicional sobre sus actividades e ingresos.

Tenga en cuenta que esta nota informativa debe leerse junto con la legislación propuesta y las notas de orientación, que se pueden encontrar en: www.gov.gg/sustancia económica

Fondo 2

En 2016, el Consejo de la UE se comprometió a realizar esfuerzos políticos coordinados en la lucha contra el fraude fiscal y la evasión y se encargó al Grupo del Código de Conducta ("COCG") que llevara a cabo un proceso de selección mediante el cual las jurisdicciones, incluidas las Dependencias de la Corona de Guernsey, Jersey y la Isla of Man, fueron evaluados contra tres estándares con respecto a:

i) transparencia fiscal

ii) tributación justa; y

iii) cumplimiento de las medidas contra la erosión de la base y la transferencia de beneficios (“BEPS”).

No se plantearon problemas con respecto a los estándares de transparencia fiscal y cumplimiento anti-BEP de Crown Dependencies. Sin embargo, el COCG expresó su preocupación de que las dependencias de la Corona no tuvieran un "requisito de sustancia legal para las entidades que hacen negocios en la jurisdicción o a través de ella".

A la COCG le preocupaba que esto "aumentara el riesgo de que las ganancias registradas en una jurisdicción no sean proporcionales a las actividades económicas y la presencia económica sustancial". Estas preocupaciones se expresaron en una carta a cada una de las dependencias de la Corona en noviembre de 2017.

En respuesta, Guernsey, junto con las demás dependencias de la Corona, se comprometió a abordar estas preocupaciones para fines de diciembre de 2018. En consecuencia, los gobiernos de la Dependencia de la Corona han "trabajado en estrecha colaboración" en la preparación de la legislación y las notas de orientación respectivas con la intención de de ellos estando lo más estrechamente alineados posible. Representantes de los sectores industriales relevantes han participado en la preparación de estas legislaciones para garantizar que puedan funcionar en la práctica, además de cumplir plenamente los requisitos de la UE.

El 5 de noviembre de 2018, el Gobierno de Guernsey publicó el proyecto de Ordenanza sobre el impuesto sobre la renta (requisitos de sustancias) (Guernsey) (enmienda) de 2018 (la "Ley de requisitos de sustancias" o "SRL") con miras a garantizar que Guernsey cumpla con su compromiso en relación con la falta de requisitos de sustancia económica para hacer negocios en y a través de Guernsey.

Esta nota informativa ha sido preparada para resumir las características clave de lo que se propone en el marco de la SRL.

3 principios de alto nivel

La SRL propuesta ha sido diseñada para abordar las preocupaciones de que las empresas podrían utilizarse para atraer artificialmente ganancias que no están en consonancia con las actividades económicas y la presencia económica sustancial en Guernsey. Con esto en mente, la legislación propuesta requiere que ciertas empresas demuestren que tienen sustancia en la isla mediante:

• ser dirigido y gestionado en la Isla;
• la realización de Actividades de Generación de Ingresos Básicos (CIGA) en la Isla; y
• contar con personas, locales y gastos adecuados en la Isla.

Estos requisitos de sustancia se aplican a una empresa residente a efectos fiscales en Guernsey para las siguientes categorías de actividades financieras y de otros servicios geográficamente móviles denominadas "actividades relevantes”, Según lo identificado por el Foro de la OCDE sobre Prácticas Fiscales Perjudiciales:

• Bancario
• Seguros
• Envío
• Financiamiento y arrendamiento
• Sede Principal
• Centros de distribución y servicio
• Sociedad de cartera de capital puro; y
• Propiedad intelectual (para la que existen requisitos específicos en escenarios de alto riesgo)

Cada categoría de actividad relevante se define en la SRL para la cual se dan más detalles sobre el alcance específico en Apéndice 1.

Se entiende que todas las empresas residentes fiscales deberán proporcionar más información en sus declaraciones de impuestos para garantizar que se puedan identificar las actividades anteriores. Las declaraciones de impuestos también se adaptarán para recopilar la información necesaria para monitorear el cumplimiento de los requisitos de sustancias como se detalla en el “5 Informe” a continuación.

Exención a la prueba de sustancias

Tenga en cuenta que las siguientes circunstancias, en las que una empresa residente realiza una actividad relevante, se considerarían fuera de alcance:

a) Si en algún período contable no tiene ingresos generados por una actividad relevante; o

b) Cuando una empresa no sea residente a efectos fiscales en Guernsey, incluso si está constituida en Guernsey. Según la ley actual, dependerá de si esa empresa de Guernsey solicita la residencia en otra jurisdicción con la que Guernsey tiene un acuerdo de doble imposición (DTA) y, luego, según los hechos de esa empresa y el DTA aplicable para confirmar la residencia real. estado. Guernsey ha anunciado que está revisando sus reglas de residencia fiscal corporativa a la luz de la nueva SRL y se espera más orientación durante 2019.

4 Las tres pruebas de sustancias

Una vez que se ha identificado que una empresa residente en Guernsey realiza actividades relevantes, la SRL exige que la empresa satisfaga la "prueba de sustancia económica". Esta prueba se divide en tres partes como se detalla a continuación (recordando que si no se reciben ingresos brutos en relación con la actividad relevante, no hay ningún requisito para cumplir con estas pruebas):

(i) Prueba 1 - Dirigida y gestionada

El requisito de ser dirigido y administrado en la Isla (“la prueba dirigida y administrada”) es una prueba separada de la prueba de “administración y control” de la jurisprudencia utilizada para determinar la residencia fiscal de una empresa. Se deben considerar las siguientes áreas al aplicar la prueba dirigida y administrada:

• Frecuencia de las reuniones de la Junta - que se celebre un número adecuado de reuniones del consejo teniendo en cuenta la cantidad de decisiones necesarias a ese nivel. Lo que constituye un número adecuado de reuniones dependerá de las actividades relevantes de la empresa. Sin embargo, en general se espera que incluso para las empresas con un nivel mínimo de actividad, haya al menos una reunión por año de su consejo de administración.
• Reuniones celebradas en Guernsey - que hay quórum de directores físicamente presentes en Guernsey. No es necesario que todas esas reuniones se realicen en la Isla pero se esperaría que la mayoría lo sea. Además, aunque la SRL se refiere al “quórum” de directores que están presentes en la isla, la Oficina de Impuestos de Guernsey ha confirmado que esperarían ver a la mayoría de la junta asistiendo físicamente a la isla.

• Actas y actas - que las actas y registros asociados se mantengan y proporcionen evidencia de que el directorio es un órgano de toma de decisiones que toma las decisiones estratégicas.
• Conocimiento y experiencia de la Junta - que la junta tenga los conocimientos y la experiencia necesarios para desempeñar sus funciones. En el caso de que haya directores corporativos, los requisitos se aplicarán a las personas (funcionarios del director corporativo) que realmente desempeñen las funciones.
• Registros mantenidos en Guernsey - Todas las actas y registros se mantienen en Guernsey.

(ii) Prueba 2 - Actividades básicas de generación de ingresos (“CIGA”)

Para cada sector, la SRL propuesta proporciona una lista de las principales actividades generadoras de ingresos (que se enumeran en Apéndice 2), aplicable a cada una de las actividades relevantes en las que opera una empresa. Por lo tanto, la empresa deberá demostrar que estas actividades básicas se llevan a cabo en Guernsey.

Sin embargo, no es necesario que la empresa realice todas las tareas enumeradas en CIGA para demostrar la sustancia. Por ejemplo, una empresa que posee una patente no tiene que llevar a cabo el CIGA de marketing, marca y distribución, así como la investigación y el desarrollo.

La legislación propuesta tampoco prohíbe a una empresa subcontratar parte o la totalidad de su actividad. La subcontratación, en este contexto, incluye la subcontratación, la contratación o la delegación a terceros (como un Proveedor de servicios corporativos (CSP)) o empresas del grupo. Lo que la empresa Guernsey tiene que poder demostrar es que tiene una supervisión y un control adecuados de las actividades subcontratadas y, para cumplir con los requisitos de sustancia, que esas actividades se llevan a cabo en la Isla. Cuando se subcontrata un CIGA, los recursos del CSP en la isla se tendrán en cuenta al determinar si se cumple con la prueba de personas y locales. Sin embargo, no debe haber doble cómputo si los servicios se prestan a más de una empresa. La empresa sigue siendo responsable de garantizar que se informe información precisa sobre su devolución y esto incluirá detalles precisos de los recursos empleados por su CSP, por ejemplo, en función del uso de hojas de tiempo.

Tenga en cuenta que cuando la actividad subcontratada no forma parte de CIGA, esto no afectará la capacidad de la empresa para cumplir con el requisito de sustancia (por ejemplo, funciones de back office como soporte de TI). Además, el requisito de sustancia no impide que las empresas busquen asesoramiento profesional experto o contraten los servicios de especialistas en otras jurisdicciones.

El punto clave a destacar es que los ingresos sujetos a impuestos en la Isla deben ser acordes con el CIGA realizado en la Isla.

(iii) Prueba 3 - Recursos adecuados

La empresa debe demostrar que, en relación con el nivel de actividad relevante que se lleva a cabo en Guernsey, es adecuado:

(a) Empleados - La Compañía tiene un nivel adecuado de empleados (calificados) en la jurisdicción proporcional a las actividades de la compañía.

(b) Gastos - Se incurre en un nivel adecuado de gasto anual en la jurisdicción proporcional a las actividades de la empresa.

(c) Locales - Oficinas físicas y / o locales adecuados en la jurisdicción desde donde se puedan desarrollar las actividades de la empresa.

La legislación propuesta se refiere al término "adecuado". Sin embargo, este término no está definido y, por lo tanto, tiene su significado corriente. La definición del diccionario de "adecuado" es: "Suficiente o satisfactorio para un propósito en particular".

Lo que sea adecuado para cada empresa dependerá de los hechos particulares de la empresa y de su actividad empresarial. Una empresa tendrá que asegurarse de mantener y conservar los registros adecuados para demostrar la idoneidad de los recursos utilizados y los gastos incurridos.

Informes 5

La SRL requiere que una empresa de Guernsey proporcione a la Oficina de Impuesto sobre la Renta de Guernsey cualquier información que sea razonablemente necesaria para ayudar al Director de Impuesto sobre la Renta a determinar si una empresa residente ha cumplido o no con la prueba de sustancia económica. Si bien la legislación actualmente no dice nada sobre qué tipo de información se requiere, los asesores de la industria han indicado que esta información se recopilará a través de la declaración anual de impuestos de la empresa y que los siguientes son detalles que es probable que se soliciten:

• Actividades de negocio;
• Monto y tipo de ingreso bruto;
• Monto y tipo de gastos y activos;
• Local;
• Número de empleados especificando el número de empleados equivalentes a tiempo completo con las calificaciones necesarias.

6 Sanciones e informes internacionales

La legislación propuesta incluye sanciones sólidas y disuasorias por incumplimiento de los requisitos de la sustancia. Las sanciones son progresivas e incluyen sanciones pecuniarias (como se detalla a continuación), la posible solicitud de auditoría cuando se identifique un incumplimiento continuado, siendo la sanción final la que lleve a la baja de la empresa del Registro Mercantil.

La autoridad competente también intercambiará espontáneamente información relevante con la autoridad competente del Estado miembro de la UE donde residan la empresa matriz inmediata, la empresa matriz última y / o el beneficiario final final, si no se cumple el requisito de sustancia. En todos los casos de propiedad intelectual de alto riesgo, el intercambio de información relevante se producirá automáticamente (ver Apéndice 1 "Propiedad intelectual" para más detalles).

Las sanciones económicas en Guernsey por no pasar la prueba de sustancia económica son:

i) Por incumplimiento del primer período contable, una multa que no exceda las £ 10,000;

ii) Por el incumplimiento de su tercer período contable, una multa que no exceda las 50,000 libras esterlinas; y

iii) Por el incumplimiento de su cuarto período contable, una multa que no exceda de £ 100,000.

7 Orientación adicional 

Las administraciones tributarias de Crown Dependencies continuarán trabajando juntas para producir notas de orientación integrales que se publicarán en un futuro próximo. Sin embargo, estos no podrán cubrir todos los escenarios y no reemplazarán la necesidad de recibir asesoramiento profesional independiente.

Se adjunta en Apéndice 3.

Conclusión 8

Las empresas que operan en industrias del sector relevante ahora están bajo presión para garantizar que cumplan con la nueva legislación que comenzará a principios de 2019.

Esto tendrá un efecto significativo en muchas empresas de Guernsey que disponen de poco tiempo para demostrar a las autoridades que cumplen las normas. Las posibles sanciones por incumplimiento pueden causar un riesgo de reputación perjudicial, multas de hasta 100,000 libras esterlinas e incluso podrían provocar la liquidación de una empresa.

• ¿Dónde nos deja esto?

Todas las empresas deben considerar si se encuentran dentro de los sectores relevantes, y dónde lo hacen, deberán considerar y evaluar su posición. Si una empresa no pertenece a un sector relevante, entonces la SRL propuesta no le incumbe obligaciones.

Muchas empresas podrán identificar fácilmente si pertenecen o no a un sector relevante y las empresas gestionadas por CSP pueden necesitar evaluar si tienen la sustancia necesaria.

• ¿Qué podría cambiar?

Estamos al borde del Brexit y, hasta la fecha, gran parte de las discusiones se han llevado a cabo con la comisión de la UE y ellos han revisado el proyecto de ley; sin embargo, el COCG solo se reunirá para discutir estos asuntos en febrero de 2019.

Por lo tanto, queda por ver si el COCG está de acuerdo en que las propuestas van lo suficientemente lejos. Lo que está claro es que esta legislación está aquí para mantenerse de alguna forma y, por lo tanto, las empresas deben considerar su posición lo antes posible.

• ¿Cómo podemos ayudarle?

Si cree que su negocio puede verse afectado por la nueva legislación, es importante que comience a evaluar y tomar las medidas adecuadas ahora. Comuníquese con la oficina de Dixcart en Guernsey para discutir los requisitos de sustancias con más detalle: consejo.guernsey@dixcart.com.

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Licencia fiduciaria completa otorgada por la Comisión de Servicios Financieros de Guernsey. Número de empresa registrada en Guernsey: 6512.

Apéndice 1

Definiciones de actividades relevantes

Cada categoría de actividad relevante se define de la siguiente manera en la SRL para una empresa residente a efectos fiscales en Guernsey:

Bancario

Significa la realización de actividades bancarias reguladas por la Ley de Supervisión Bancaria (Bailía de Guernsey) de 1994.

Seguros

Significa la realización de un negocio de seguros en el sentido y bajo la licencia de la Ley de Negocios de Seguros (Bailía de Guernsey) de 2002.

Envío

Se define en la SRL como cualquier buque de más de 24 metros que opere en aguas internacionales (es decir, no en las aguas de la Bailía de Guernsey) para obtener ingresos, para el transporte de pasajeros o carga, incluidas las siguientes actividades:

• El alquiler en régimen de fletamento del barco;
• La venta de boletos o equivalente y la prestación de servicios relacionados con dichas ventas;
• El uso, mantenimiento o alquiler de contenedores (incluidos remolques y otros vehículos o equipos utilizados para el transporte de contenedores) utilizados para el transporte de bienes o mercancías; y
• La gestión de la tripulación de un barco.

Finanzas y arrendamiento

Se define como una empresa que proporciona facilidades crediticias de cualquier tipo a cambio de cualquier persona (un "cliente"). Incluye la provisión de crédito a través de cuotas por las cuales se realiza un cargo por separado y se divulga al cliente en relación con:

• El suministro de bienes mediante compra a plazos;
• Arrendamiento financiero (excluidos terrenos e intereses sobre terrenos); y
• Venta condicional o venta a crédito.

Negocio de la Sede

Significa la provisión por parte de una empresa residente de Guernsey a personas dentro del grupo no residentes en Guernsey de cualquiera de los siguientes servicios:

• La provisión de alta gerencia;
• La asunción o control de riesgo material por actividades realizadas por, o activos propiedad de, cualquiera de esas personas del grupo; y
• La prestación de asesoramiento sustantivo en relación con la asunción o control del riesgo de dichas actividades o activos mencionados anteriormente.

Centros de distribución y servicio

Significa una empresa cuya única o principal actividad es:

• La compra de materias primas y productos terminados de otros miembros del mismo grupo que no sean residentes en Guernsey y revenderlos por un pequeño porcentaje de los beneficios; o
• La prestación de servicios a otros miembros del mismo grupo que no sean residentes de Guernsey.

Sociedad de Cartera

Cuando se trata de una empresa residente en Guernsey que, en términos generales, posee la mayoría de las acciones de otra entidad; tiene como función principal la adquisición y tenencia de acciones o participaciones equitativas en otras empresas; y que no realiza ninguna actividad comercial.

Propiedad Intelectual (IP)

Cuando una empresa recibe ingresos de la propiedad intelectual, también tendrá que considerar si es una “empresa de propiedad intelectual de alto riesgo”, como se define en la legislación.

Existe una presunción refutable de que una empresa de propiedad intelectual de alto riesgo no cumplió con el requisito de sustancia, ya que se considera que los riesgos de transferencia artificial de beneficios son mayores. Como resultado, la autoridad competente intercambiará toda la información, proporcionada por la empresa, con la autoridad competente del Estado miembro de la UE pertinente donde resida la empresa matriz inmediata, la empresa matriz última y / o el beneficiario final final. Dicho intercambio de información se realizará de acuerdo con los acuerdos internacionales de intercambio tributario vigentes.

Para refutar la presunción y no incurrir en sanciones adicionales (ver más abajo), una empresa de propiedad intelectual de alto riesgo tendrá que producir materiales que expliquen cómo las funciones DEMPE (Desarrollo, mejora, mantenimiento, protección y explotación) han estado bajo su control, y que esto ha involucrado a personas altamente capacitadas y que realizan sus actividades principales en la Isla. El alto umbral probatorio requiere:

• Planes de negocios detallados que establezcan claramente la justificación comercial para mantener los activos de propiedad intelectual en la isla;
• Evidencia concreta de que la toma de decisiones se está dando en la Isla y no en otros lugares; y
• Información sobre los empleados en Guernsey, su experiencia, condiciones contractuales, sus calificaciones y su tiempo de servicio. Las decisiones periódicas de directores o miembros de la junta no residentes, o del personal local que mantiene pasivamente activos intangibles, no pueden refutar la presunción.

Apéndice 2

Definiciones de las actividades básicas generadoras de ingresos (CIGA)

A los efectos del Reglamento, la "actividad básica generadora de ingresos" en relación con cada actividad pertinente que se lleva a cabo en Guernsey se ha definido de la siguiente manera:

Bancario

En relación a la banca, incluye:

• gestionar el riesgo, incluido el riesgo crediticio, cambiario y de interés;
• tomar posiciones de cobertura;
• prestación de préstamos, crédito u otros servicios financieros a clientes;
• administrar el capital regulatorio; y
• preparación de informes y declaraciones reglamentarias.

Seguros

En relación al seguro, incluye:

• predecir y calcular el riesgo;
• asegurar o reasegurar contra riesgos; y
• proporcionar servicios al cliente,

Finanzas y arrendamiento

En relación a financiamiento y arrendamiento, incluye:

• identificar y adquirir activos para arrendar (en el caso de arrendamiento);
• establecer los términos y la duración de cualquier financiamiento o arrendamiento;
• monitorear y revisar cualquier acuerdo; y
• gestionar los riesgos.

Sede

En relación a la sede, incluye:

• tomar decisiones de gestión relevantes;
• incurrir en gastos en nombre de entidades del grupo; y
• coordinar las actividades del grupo.

Envío

En relación al envío, incluye:

• gestionar la tripulación (incluida la contratación, el pago y la supervisión de los miembros de la tripulación);
• transporte y mantenimiento de barcos;
• supervisar y rastrear las entregas;
• determinar qué productos pedir y cuándo entregarlos; y
• organizar y supervisar viajes.

Centros de distribución y servicio

En relación a los centros de distribución y servicio, incluye:

• transporte y almacenamiento de bienes, componentes y materiales;
• gestión de existencias;
• tomando pedidos; y
• prestación de servicios de consultoría u otros servicios administrativos.

Sociedad de Cartera

Todas las actividades relacionadas con ese negocio.

Activos de propiedad intelectual

En relación a los activos de propiedad intelectual, incluye:

• investigación y desarrollo (en lugar de adquirir o subcontratar);
• marketing, marca y distribución;
• tomar las decisiones estratégicas y gestionar (así como asumir) los principales riesgos relacionados con el desarrollo y posterior explotación del activo de propiedad intelectual;
• tomar las decisiones estratégicas y gestionar (así como asumir) los principales riesgos relacionados con la adquisición por parte de terceros y la posterior explotación del activo de propiedad intelectual; y
• llevar a cabo las actividades comerciales subyacentes a través de las cuales se explota el activo de propiedad intelectual y que conducen a la generación de ingresos de terceros.

Apéndice 3

Diagrama de flujo de requisitos de sustancias

 

 

 

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Licencia fiduciaria completa otorgada por la Comisión de Servicios Financieros de Guernsey. Número de empresa registrada en Guernsey: 6512.

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