Imposta globale minima sulle imprese multinazionali

Dal 1° gennaio 2024 è entrato in vigore il secondo pilastro (BEPS 2), come raccomandato dall’OCSE, secondo cui le società multinazionali sono soggette a un’imposta minima globale del 2.0% che si applicherà per la prima volta ad alcune grandi economie – concordata da più parti più di 15 paesi nell’ambito del quadro inclusivo dell’OCSE.

Nell’era digitale e di fronte alla globalizzazione, l’economia globale si è trasformata, con i paesi che si trovano ad affrontare pressioni per abbassare le aliquote fiscali sul reddito delle società per offrire incentivi per competere per capitali e investimenti. Basandosi sulle azioni BEPS e ponendo un limite alla concorrenza fiscale, l’OCSE, insieme ai paesi membri, ha affrontato il problema dell’azione collettiva per la cosiddetta corsa al ribasso.

Alle società tassate al di sotto dell’aliquota del 15% in un paese (con la possibilità che altri paesi possano applicare un’imposta aggiuntiva) si applicano una serie di regole interconnesse, riassunte di seguito in sei passaggi:

Fase 1: Determinazione dei gruppi multinazionali interessati

Per determinare quali gruppi multinazionali rientrano nell'ambito di applicazione si applicano i seguenti passaggi:

1. Gruppi attivi a livello internazionale: è necessario determinare se il gruppo ha entità o stabili organizzazioni in più di una giurisdizione;
2. Gruppi con un fatturato annuo pari o superiore a 750 milioni di euro, in almeno due dei quattro anni precedenti immediatamente precedenti l'anno fiscale in esame; E
3. Identificare le entità escluse dall'applicazione delle norme del Pilastro II (ma si noti che queste non sono escluse dal calcolo della soglia di entrate di cui sopra).
   4. Sono esclusi gli enti di interesse pubblico, come le organizzazioni governative e senza scopo di lucro, gli enti fiscalmente neutrali (come i fondi pensione e di investimento) e alcune società di partecipazione.

Fase 2: Assegnazione del reddito alle entità costituenti su base giurisdizionale

Il gruppo multinazionale deve determinare il reddito (abbreviato in FANIL per Financial Accounting Net Income or Loss – determinato dai principi contabili per l’informativa finanziaria) e l’ubicazione di ciascuna entità costituente, per identificare il rispettivo trattamento fiscale locale.

Fase 3: Calcolo del reddito GloBE

Il reddito Global Anti-Base Erosion (GloBE) viene calcolato apportando aggiustamenti a FANIL per allineare la base imponibile per l’imposta minima globale con quelle tipicamente applicate a fini fiscali locali. I tipi di aggiustamenti includono:

1. Aggiustamenti al reddito contabile finanziario per allinearsi meglio al reddito imponibile: imposte nette, dividendi (evitare il doppio conteggio dei profitti all'interno di un gruppo), utili e perdite azionari (non realizzati – nessun impatto per GloBE; realizzati – potrebbero richiedere aggiustamenti per le differenze temporali tra contabilità e imposte ), utili e perdite asimmetrici sul cambio (le differenze di trattamento tra contabilità e imposta richiedono una riconciliazione per allinearsi al reddito imponibile), spese pensionistiche (uso di principi contabili fiscali), compensazione basata su azioni (porzione deducibile per le imposte aggiunte al reddito GloBE);
2. La corretta allocazione del reddito tra giurisdizioni viene adeguata per – ad esempio, aggiustamenti dei prezzi di trasferimento e finanziamenti infragruppo;
3. Adeguamenti basati sulle politiche, come il rifiuto di pagamenti illegali come tangenti o pagamenti di multe e sanzioni (consentiti solo fino a un massimo di € 50,000).

Fase 4: Determinazione delle imposte coperte rettificate

Per ciascuna entità costituente viene calcolato l'utile o la perdita GloBE. L’imposta associata al reddito dovrà poi essere calcolata seguendo i seguenti passaggi:

1. Determinazione delle imposte coperte – le spese fiscali correnti come indicato nei conti finanziari (include le imposte sul reddito, ma non include le imposte non basate sul reddito come le imposte indirette, le imposte sui salari e sulla proprietà);
2. Adeguamento delle imposte coperte – per considerare le imposte che non sono registrate nella riga fiscale del conto economico ed escludere le imposte non correlate al reddito o alla perdita di GloBE, affrontando le differenze temporanee e i crediti d'imposta;
3. Allocazione transfrontaliera: adeguamento per allocare determinate imposte transfrontaliere all'entità costitutiva corretta (come le tasse imposte in base a un regime CFC, le tasse di distribuzione, la ritenuta alla fonte sui dividendi pagati o altre tasse pagate);
4. Adeguamenti post-deposito: in caso di aggiustamenti post-deposito, generalmente è richiesto un ricalcolo dell'ETR per l'anno fiscale pertinente (gli esempi includono audit o aggiustamenti dei prezzi di trasferimento).

Passaggio 5: calcolo dell'ETR e calcolo dell'imposta aggiuntiva

I redditi o le perdite GloBE e le imposte coperte (passaggi 3 e 4 sopra) delle stesse giurisdizioni devono essere sommati per determinare l'aliquota fiscale effettiva giurisdizionale (ETR).

Si noti che un'esenzione si applica alle multinazionali che hanno operazioni limitate, vale a dire al di sotto delle soglie de minimis di 10 milioni di euro per le entrate e 1 milione di euro per il reddito.

Da GloBE viene dedotta un’esclusione del reddito basata sulla sostanza per ridurre il potenziale onere sulle multinazionali con operazioni e investimenti reali in una giurisdizione. Ai fini dell'esclusione dal reddito basata sulla sostanza viene applicata una percentuale delle attività materiali e delle spese del personale.

La percentuale dell’imposta aggiuntiva è dovuta sulla differenza tra l’aliquota minima del 15% e l’ETR nella giurisdizione – il delta che viene applicato al reddito o alla perdita GloBE nella giurisdizione, dopo aver dedotto un’esclusione dal reddito basata sulla sostanza.

Ad ogni entità costituente, con reddito GloBE, viene successivamente assegnata un'imposta aggiuntiva.

Passaggio 6: addebita l'imposta di ricarica secondo QDMTT, IRR o UTPR

Una giurisdizione membro è responsabile nei confronti di un'imposta aggiuntiva per un gruppo multinazionale in base a tre tipi di disposizioni, nella seguente regola d'ordine concordata:

1. Se le tue tasse nazionali raggiungono già il minimo globale, non sarai colpito da tasse “aggiuntive” aggiuntive da altri paesi – denominate Ricarica Minima Domestica Qualificata (QDMTT);
2. Se la giurisdizione in cui è situata l’entità costitutiva a bassa tassazione non prevede un’imposta aggiuntiva minima nazionale, l’entità madre finale, in proporzione alla sua quota di proprietà, potrebbe riscuotere l’imposta aggiuntiva ai sensi dell’IRR (Income Inclusion Rule);
3. Se l'entità madre ultima si trova in una giurisdizione che non ha implementato un'imposta aggiuntiva minima nazionale, l'imposta aggiuntiva sarà applicata all'entità successiva nella catena di proprietà che si trova in una giurisdizione con un IRR successivo a un'imposta superiore. -approccio verso il basso;
4. Laddove l’IRR non si applica, diventa applicabile la regola dei pagamenti sottotassati (UTPR). L’UTPR funge da riserva all’IRR, garantendo un pagamento fiscale aggiuntivo nelle giurisdizioni che applicano questa regola.

Norme specifiche per ciascuna giurisdizione

I membri dovranno implementare le regole GloBE in modo coerente con i risultati forniti nell’ordine delle regole concordato, per garantire risultati trasparenti e prevedibili in tutte le giurisdizioni. Si noti che il progetto legislativo di norme GloBE accoglie un’ampia gamma di gruppi multinazionali e sistemi fiscali. L’OCSE ha raccomandato che le norme del Pilastro 2 entrino in vigore nel 2024.

Conclusione

L’attuazione del secondo pilastro segna un passo significativo verso la creazione di condizioni di maggiore parità e la risposta alle sfide fiscali derivanti dall’economia digitale. In definitiva, il Secondo Pilastro rappresenta un passo fondamentale verso un sistema fiscale globale più equo e sostenibile. Il suo impatto dipenderà dall’attuazione efficace, dalla risoluzione delle potenziali preoccupazioni e dalla valutazione continua per garantire che raggiunga gli obiettivi previsti.

Informazioni aggiuntive

Se desideri discutere una qualsiasi delle questioni sollevate in questo articolo, contatta Lionel de Freitas, direttore del nostro ufficio Dixcart in Portogallo: advisor.portugal@dixcart.com.

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