Diritto tributario portoghese – Nuove disposizioni per soddisfare la direttiva UE contro l'elusione fiscale (ATAD)
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Il 3 maggio 2019, il Portogallo ha introdotto modifiche alla legge portoghese Taw, in conformità con la direttiva anti-elusione dell'Unione europea (UE) (ATAD). ATAD fornisce una serie di disposizioni contro l'elusione fiscale in tutti gli Stati membri dell'UE. Le disposizioni includono:
- Regole sulle società estere controllate (CFC) – per scoraggiare il trasferimento degli utili in un paese a tassazione bassa o zero
- Uscita dalla tassazione – per impedire alle società di eludere le tasse durante il trasferimento di beni
- Regola generale anti-abuso – contrastare la pianificazione fiscale aggressiva quando non si applicano altre regole
- Regola di mancata corrispondenza ibrida – prevenire la doppia non imposizione del reddito definito tra giurisdizioni
- Limitazione degli interessi – per scoraggiare accordi di debito artificiale, progettati per ridurre al minimo le tasse
Con l'eccezione della regola del disallineamento ibrido, il Portogallo ha introdotto nuove regole per attuare le misure di cui sopra nel diritto tributario portoghese.
Regole sulle società estere controllate (Regole CFC)
Per essere soggetti alle regole CFC portoghesi, si applicano i seguenti criteri:
- Il territorio è incluso nell'elenco dei paradisi fiscali portoghesi, OR
- L'aliquota dell'imposta sulle società, relativa alla controllata, è inferiore al 50% dell'aliquota fiscale dovuta ai sensi delle norme sull'imposta sulle società portoghesi (inferiore al 10.5%, poiché l'aliquota dell'imposta sulle società portoghese è del 21%).
Le regole del CFC non si applicano se il reddito "passivo" non supera il 25% del reddito totale dell'entità - ovvero royalties, dividendi, proventi da locazione finanziaria, vendita di azioni, operazioni al di fuori del sistema bancario, interessi e attività commerciali definite redditi ottenuti da parti correlate, che aggiungono poco o nessun valore economico.
La soglia minima di partecipazione è stata ridotta dal 25% al 10% del capitale sociale o dei diritti di voto, per i contribuenti residenti in Portogallo. Ciò si applica quando almeno il 50% delle azioni e dei diritti è detenuto, direttamente o indirettamente, da contribuenti (società o persone fisiche), residenti in Portogallo. Si tiene conto anche del capitale sociale e dei diritti, detenuti da parti correlate al CFC.
Se vengono soddisfatte determinate condizioni, è possibile dedurre le perdite fiscali.
A seconda delle circostanze specifiche, possono essere applicate una serie di norme aggiuntive relative alla tassazione dei CFC.
Uscita dalla tassazione
Le principali modifiche riguardano il trasferimento di attività dal Portogallo a un altro paese.
La disposizione dell'imposta di uscita è stata modificata; il contribuente di una società residente in Portogallo, che trasferisce la residenza fiscale all'estero in uno Stato membro dell'UE o del SEE, non può più optare per il pagamento dell'imposta al momento della realizzazione delle plusvalenze.
Ci sono due opzioni:
- Pagamento immediato dell'intero importo dell'imposta, OR
- Pagamento dell'intero importo dell'imposta in rate uguali su un periodo di cinque anni (in determinate circostanze).
In caso di scelta della seconda opzione potrà essere richiesta fideiussione bancaria, addebito di interessi di mora e dichiarazione annuale dei redditi. Devono essere soddisfatte procedure e criteri specifici e Dixcart raccomanda di richiedere una consulenza professionale.
Regola generale anti-abuso
La regola generale anti-abuso è ora applicabile a TUTTE le materie considerate abusive (elusione ed evasione fiscale), che non hanno una ragione "genuina" che tenga conto di "tutti i fatti e le circostanze".
Laddove la situazione sia considerata abusiva, si presumerà che qualsiasi vantaggio fiscale corrispondente sia stato goduto dall'ultimo beneficiario (UBO).
Regola di mancata corrispondenza ibrida
Il Portogallo attuerà la regola del disallineamento ibrido in una data futura.
Limite: deducibilità della perdita fiscale
Il codice portoghese dell'imposta sul reddito delle società (CIT) includeva già una regola di limitazione della detrazione degli interessi, in base alla quale la detrazione delle spese di finanziamento nette era limitata dal maggiore dei due importi seguenti:
- 30% del reddito del contribuente, al lordo di interessi, imposte, ammortamenti e rimborsi, rettificato ai fini fiscali, OR
- 1 milioni di euro.
Per ottemperare ai requisiti ATAD, è stata modificata la definizione di “spese finanziarie nette”. Dettagli completi sono disponibili su richiesta.
Informazioni aggiuntive
Per ulteriori informazioni sulle modifiche apportate alla legge fiscale portoghese e sull'attuazione della direttiva anti-elusione in Portogallo, contattare l'ufficio Dixcart in Portogallo: advisor.portugal@dixcart.com. In alternativa, parla con il tuo solito contatto Dixcart.
