היבטים מרכזיים - דרישות חומרים כלכליים לגרנסי

1 מבוא

בדומה לתחומי שיפוט בחו"ל אחרים, גרנזי תיישם חקיקה חדשה שתציג דרישות חומרים כלכליים לחברות בגרנסיי. הערת תדרוך זו מפרטת היבטים מרכזיים של ממשלת גרנזי שהוצעה לחקיקה, וציין כי הערות הנחיות מקיפות יותר, יבואו בבוא העת.

החקיקה המוצעת רלוונטית לכל החברות המתגוררות לצורכי מס בגרנזי ו תהיה בתוקף לתקופות חשבונאיות המתחילות ב -1 בינואר 2019 או לאחר מכן. מוצע כי דוח המס של חברת גרנזי יעוצב מחדש מכיוון שכל החברות תושבות המס יידרשו לספק מידע נוסף הנוגע לפעילותן ולהכנסותיהן.

שימו לב כי יש לקרוא הערת תדרוך זו בשילוב עם החקיקה המוצעת והערות ההנחיה, הנמצאות בכתובת: www.gov.gg/economicsubstance

2. רקע

בשנת 2016 התחייבה מועצת האיחוד האירופי למאמצי מדיניות מתואמים במאבק נגד הונאות מס, התחמקות וקבוצת קוד ההתנהגות ("COCG") הונחו לבצע תהליך סינון לפיו שיפוטים, לרבות תלות הכתר של גרנזי, ג'רזי והאי. של אדם, הוערכו על פי שלושה סטנדרטים ביחס ל:

i) שקיפות המס

ii) מיסוי הוגן; ו

iii) עמידה באמצעים נגד שחיקה בסיסית ושינוי רווח ("BEPS").

לא הועלו סוגיות בנוגע לסטנדרטים של שקיפות הכתר בשקיפות מס ותאימות ל- BEPs. עם זאת, ה- COCG הביע חשש כי לתלויות הכתר אין "דרישת מהות משפטית לגופים העוסקים בעסקים בתחום השיפוט או באמצעותו".

ה- COCG חששו כי הדבר "מגדיל את הסיכון שרווחים הרשומים בתחום שיפוט אינם תואמים פעילות כלכלית ונוכחות כלכלית משמעותית". חששות אלה פורטו במכתב לכל אחת מהתלות בכתר בנובמבר 2017.

בתגובה, גרנזי, יחד עם שאר התלות בכתר, התחייבה לטפל בחששות אלה עד סוף דצמבר 2018. בהתאם לכך, ממשלות התלות בכתר "עבדו בשיתוף פעולה הדוק יחד" בהכנת החקיקה והערות ההנחיה המתאימות מתוך כוונה. שהן מיושרות ככל האפשר. נציגים ממגזרי התעשייה הרלוונטיים היו מעורבים בהכנת חקיקה זו כדי להבטיח שהם יכולים לעבוד בפועל, כמו גם לעמוד בדרישות האיחוד האירופי.

ב- 5 בנובמבר 2018 פורסמה טיוטת פקודת מס הכנסה (דרישות חומרים) (גרנזי) (תיקון), 2018 ("חוק דרישות החומרים" או "SRL") על ידי ממשלת גרנזי במטרה להבטיח כי גרנזי תתייחס להתחייבותה ביחס להיעדר דרישת החומר הכלכלי לביצוע עסקים בגרנסי ודרכו.

הערת תדרוך זו הוכנה לסיכום המאפיינים העיקריים של מה המוצע במסגרת ה- SRL.

3 עקרונות ברמה גבוהה

SRL המוצע נועד לתת מענה לחששות שמאפשר להשתמש בחברות כדי למשוך באופן מלאכותי רווחים שאינם תואמים פעילות כלכלית ונוכחות כלכלית משמעותית בגרנזי. עם זאת בחשבון, החקיקה המוצעת מחייבת חברות מסוימות להוכיח שיש להן חומר באי על ידי:

• להיות מכוון ומנוהל באי;
• ניהול פעילויות מניבות הכנסה (CIGA) באי; ו
• שיש להם מספיק אנשים, הנחות והוצאות באי.

דרישות מהותן חלות על חברה המתגוררת לצורכי מס בגרנסיי עבור הקטגוריות הבאות של פעילויות פיננסיות ושירותים ניידים גיאוגרפית ניידים המכונים "פעילויות רלוונטיות”, כפי שזוהה על ידי פורום ה- OECD בנושא שיטות מס מזיקות:

• בנקאות
• ביטוח
• משלוחים
• מימון וליסינג
• מטה
• מרכזי הפצה ושירות
• חברת Pure Equity Holding; ו
• קניין רוחני (שיש לו דרישות ספציפיות בתרחישי סיכון גבוה)

כל קטגוריית פעילות רלוונטית מוגדרת ב- SRL שלגביו ניתן לקבל פרטים נוספים על היקף ספציפי נספח 1.

מובן כי כל החברות תושבות המס יידרשו למסור מידע נוסף בהחזרי המס שלהן על מנת להבטיח שניתן לזהות את הפעילויות הנ"ל. החזרי מס יותאמו גם לאיסוף המידע הדרוש לצורך מעקב אחר עמידה בדרישות החומר כמפורט ב "5 דיווחים" להלן.

פטור למבחן החומרים

שים לב לנסיבות הבאות, כאשר חברה תושבת מבצעת פעילות רלוונטית, תיחשב מחוץ לתחום:

א) אם בתקופה חשבונאית כלשהי אין לה הכנסה שנוצרה מפעילות רלוונטית; אוֹ

ב) כאשר חברה אינה תושבת לצורכי מס בגרנזי, גם אם היא משולבת בגרנסיי. על פי החוק הנוכחי, זה יהיה תלוי אם אותה חברה גרנזי תובעת תושבות בתחום שיפוט אחר שיש לגרנזי הסכם מס כפול איתו, ולאחר מכן בהתאם לעובדות של אותה חברה ול- DTA הרלוונטי לאישור התושבות בפועל. סטָטוּס. גרנזי הודיעה כי היא בוחנת את חוקי מגורי המס החברות שלה לאור ה- SRL החדש וצפויה הנחיות נוספות במהלך 2019.

4 שלוש בדיקות החומרים

לאחר שזוהתה חברה תושבת גרנזי כמבצעת פעילויות רלוונטיות, ה- SRL מחייב את החברה לעמוד ב"מבחן החומרים הכלכליים ". מבחן זה מחולק לשלושה חלקים כמפורט להלן (זכור שאם לא מתקבלת הכנסה ברוטו ביחס לפעילות הרלוונטית, אין דרישה לעמוד במבחנים אלה):

(i) מבחן 1 - בימוי ומנוהל

הדרישה להיות מכוון וניהול באי ("המבחן המכוון והנוהל") היא מבחן נפרד למבחן "ניהול ושליטה" בפסיקה המשמש לקביעת מקום מגורי החברה של חברה. יש לקחת בחשבון את התחומים הבאים בעת יישום המבחן המכוון והנוהל:

• תדירות ישיבות הדירקטוריון -שמתקיימות מספר נאות של ישיבות דירקטוריון בהתחשב בכמות קבלת ההחלטות הנדרשת ברמה זו. מה שיהווה מספר נאות של פגישות יהיה תלוי בפעילות הרלוונטית של החברה. עם זאת, בדרך כלל צפוי כי גם עבור חברות עם רמת פעילות מינימלית, תתקיים ישיבה אחת לפחות בשנה של הדירקטוריון שלה.
• פגישות שהתקיימו בגרנזי - שיש מניין של דירקטורים בנוכחות גופנית בגרנזי. אין הכרח שכל אותן פגישות יתקיימו באי, אך ניתן היה לצפות שהרוב יתקיים. כמו כן, למרות ש- SRL מתייחס ל"מניין "הדירקטורים שנמצא באי, משרד המס של גרנזי אישר כי הם מצפים לראות את רוב הדירקטוריון נוכח פיזית באי.

• פרוטוקולים ורשומות -שהפרוטוקולים והרישומים הנלווים נשמרים ומספקים הוכחה לכך שהוועד הוא גוף המקבל החלטות המקבל את ההחלטות האסטרטגיות.
• ידע ומומחיות של מועצת המנהלים - כי לדירקטוריון יש את הידע והמומחיות הדרושים לביצוע תפקידם. במקרה שבו יש דירקטורים תאגידיים, הדרישות יחולו על האדם (ים) (נושאי המשרה של מנהל התאגיד) שממלאים את התפקידים בפועל.
• רשומות נשמרו בגרנזי - כל הדקות והרשומות נשמרות בגרנזי.

(ii) מבחן 2 - פעילויות מניבות הכנסה ("CIGA")

עבור כל מגזר ה- SRL המוצע מספק רשימה של הפעילויות המניבות הכנסה (המפורטות ב נספח 2), החלים על כל פעילות רלוונטית בה חברה פועלת, תבצע. על כן, על החברה להוכיח כי פעילויות הליבה הללו מתבצעות בגרנזי.

עם זאת, אין צורך שהחברה תבצע את כל CIGA המפורטים, על מנת להוכיח מהותיות. לדוגמה, חברה המחזיקה בפטנט אינה חייבת להמשיך את CIGA של שיווק, מיתוג והפצה כמו גם את המחקר והפיתוח.

החקיקה המוצעת אף היא אינה אוסרת על חברה להוציא חלק מפעילותה או את כולה למיקור חוץ. מיקור חוץ, בהקשר זה, כולל מיקור חוץ, התקשרות או האצלה לצדדים שלישיים (כגון ספק שירות תאגידי (CSP)) או חברות קבוצתיות. מה שחברת גרנזי צריכה להיות מסוגלת להוכיח הוא שיש לה פיקוח ובקרה נאותים על הפעילויות במיקור חוץ וכדי לעמוד בדרישות המהות, שפעולות אלה מבוצעות באי. כאשר מיקור חוץ של CIGA יובא בחשבון המשאבים של ה- CSP באי ייקבעו אם יקבעו האם מבחן האנשים וההנחות מתקיים. עם זאת, אסור שתהיה ספירה כפולה אם השירותים ניתנים ליותר מחברה אחת. החברה נשארת אחראית לוודא כי מידע מדויק מדווח על חזרתה וזה יכלול פרטים מדויקים של המשאבים המועסקים על ידי ה- CSP שלה, למשל בהתבסס על שימוש בגליונות זמנים.

שימו לב, כאשר פעילות במיקור חוץ אינה חלק מה- CIGA הדבר לא ישפיע על יכולתה של החברה לעמוד בדרישת החומר (למשל, פונקציות בק אופיס כגון תמיכת IT). בנוסף, דרישת החומר אינה מונעת חברות המבקשות ייעוץ מקצועי מומחה או העוסקות בשירותיהם של מומחים בתחומי שיפוט אחרים.

נקודת המפתח שיש לשים לב אליה היא שההכנסה החייבת במס באי חייבת להיות תואמת את CIGA שהתחייבה באי.

(iii) מבחן 3 - משאבים נאותים

על החברה להוכיח כי ביחס לרמת הפעילות הרלוונטית המתבצעת בגרנזי שיש מספיק:

(א) עובדים - לחברה יש רמה נאותה של עובדים (מוסמכים) בתחום השיפוט המתאים לפעילות החברה.

(ב) הוצאה - הוצאה שנתית נאותה נובעת בתחום השיפוט המתאים לפעילות החברה.

(ג) הנחות - משרדים ו/או הנחות פיזיות מתאימות בתחום השיפוט שממנו תוכל לבצע את פעילות החברה.

החקיקה המוצעת מתייחסת למונח "הולם". עם זאת, מונח זה אינו מוגדר ולכן יש לו משמעות רגילה. ההגדרה המילונית של "הולם" היא: "מספיק או מספק למטרה מסוימת".

מה שמתאים לכל חברה יהיה תלוי בעובדות המסוימות של החברה ובפעילותה העסקית. חברה תצטרך לוודא שהיא שומרת ושומרת רישומים מתאימים כדי להוכיח את מידת המשאבים של המשאבים וההוצאות שנוצרו.

5 דיווח

SRL דורש מחברת גרנזי למסור ללשכת מס הכנסה גרנזי כל מידע שנדרש באופן סביר כדי לסייע למנהל מס הכנסה בקביעה אם חברה תושבת עמדה במבחן החומרים הכלכליים. למרות שהחקיקה כרגע שותקת לגבי סוג המידע הנדרש, יועצי התעשייה ציינו כי מידע זה ייאסף באמצעות החזר המס השנתי של החברה וכי להלן פרטים שייתכן ויתבקשו:

• פעילויות עסקיות;
• סכום וסוג ההכנסה ברוטו;
• סכום וסוג ההוצאות והנכסים;
• חֲצֵרִים;
• מספר עובדים המציין את מספר העובדים השווים למשרה מלאה עם הכישורים הדרושים.

6 סנקציות ודיווח בינלאומי

החקיקה המוצעת כוללת סנקציות חזקות ומרתיעות בגין אי עמידה בדרישות החומר. הסנקציות הן פרוגרסיביות וכוללות עונשים כספיים (כמפורט להלן), הבקשה האפשרית לביקורת שבה מזוהה המשך אי ציות, כאשר הסנקציה האולטימטיבית מביאה למחיקת החברה ממרשם החברות.

הרשות המוסמכת תחליף גם ספונטנית מידע רלוונטי עם הרשות המוסמכת במדינה באיחוד האירופי, כאשר חברת האם הקרובה, חברת האם הסופית ו/או הבעלים המועיל הסופי היא תושבת, אם דרישת החומר נכשלה. בכל מקרי ה- IP בסיכון גבוה תחלוף מידע רלוונטי באופן אוטומטי (ראה נספח 1 "קניין רוחני" לפרטים נוספים).

העונשים הכספיים בגרנזי בגין כישלון במבחן החומרים הכלכליים הם:

i) על כשל בתקופת החשבונאות הראשונה, עונש שלא יעלה על 10,000 ליש"ט;

ii) בגין כישלון התקופה החשבונאית השלישית, עונש שלא יעלה על 50,000 ליש"ט; ו

iii) בגין כישלון התקופה החשבונאית הרביעית, קנס שלא יעלה על 100,000 ליש"ט.

7 הדרכה נוספת 

מנהלי המס מתלויות הכתר ימשיכו לפעול יחד כדי לייצר הערות מקיפות שיפורסמו בעתיד הקרוב. עם זאת, אלה לא יוכלו לכסות כל תרחיש ולא יחליפו את הצורך לקבל ייעוץ מקצועי עצמאי.

מצורף תרשים זרימה שימושי לדרישות חומרים כפי שמופיע בהערות ההנחיות של כתר התלות נספח 3.

סיכום 8

חברות הפועלות בתעשיות הסקטוריות הרלוונטיות כעת בלחץ להבטיח כי הן עומדות בחקיקה החדשה שתתחיל בתחילת 2019.

הדבר ישפיע באופן משמעותי על עסקים רבים בגרנזי שיש להם רק זמן קצר להפגין בפני הרשויות שהם תואמים. העונשים הפוטנציאליים של אי ציות עלולים לגרום לסיכון מוניטין מזיק, קנסות של עד 100,000 ליש"ט ואף עלולים לגרום לחברה להימחק בסופו של דבר.

• איפה זה משאיר אותנו?

כל החברות צריכות לשקול אם הן נכללות בתחומים הרלוונטיים, והיכן הן עושות, יצטרכו לשקול ולהעריך את עמדתן. אם חברה אינה נכללת במגזר רלוונטי, אין התחייבויות הנוגעות לה על ידי ה- SRL המוצע.

חברות רבות יוכלו בקלות לזהות האם הן נכללות במגזר רלוונטי או לא, וחברות המנוהלות על ידי CSP עשויות להעריך אם יש להן את החומר הדרוש.

• מה עשוי להשתנות?

אנו נמצאים על סף הברקזיט ועד כה חלק ניכר מהדיונים התקיימו עם ועדת האיחוד האירופי וטיוטת החקיקה נבדקה על ידם; עם זאת, ה- COCG ייפגש רק כדי לדון בנושאים כאלה בפברואר 2019.

לכן נותר לראות אם ה- COCG מסכים שההצעות מרחיקות לכת מספיק. מה שברור הוא שהחקיקה הזו באה להישאר בצורה כלשהי ולכן חברות צריכות לשקול את עמדתן בהקדם האפשרי.

• איך אנחנו יכולים לעזור?

אם אתה חושב שהעסק שלך עשוי להיות מושפע מהחקיקה החדשה, חשוב שתתחיל להעריך ולנקוט בפעולות מתאימות כעת. אנא צור קשר עם משרד דיקסקרט בגרנסיי כדי לדון בדרישות החומרים בפירוט רב יותר: advies.guernsey@dixcart.com.

חברת Dixcart Trust Corporation Limited, גרנזי: רישיון נאמנות מלא שניתן על ידי ועדת השירותים הפיננסיים של גרנזי. מספר החברה הרשומה בגרנזי: 6512.

נספח 1

הגדרות פעילות רלוונטיות

כל קטגוריית פעילות רלוונטית מוגדרת כדלקמן ב- SRL עבור חברה תושבת לצורכי מס בגרנזי:

בנקאות

פירושו המשך עסקאות בנקאיות כפי שהוסדרו בחוק הפיקוח על הבנקים (Bailiwick of Guernsey), 1994.

ביטוח

פירושו עסק בביטוח כמשמעותו וברישיון חוק עסקי הביטוח (בייליוויק מגרנזי), 2002.

משלוחים

מוגדר ב- SRL ככל כלי שיותר מ -24 מטר הפועל במים בינלאומיים (כלומר לא במי בייליוויק של גרנזי) לצורך הכנסה, להובלת נוסעים או מטען כולל הפעילויות הבאות:

• השכרה על בסיס צ'רטר של הספינה;
• מכירת כרטיסים או שווה ערך ומתן שירותים הקשורים למכירות כאמור;
• שימוש, תחזוקה או השכרה של מכולות (לרבות נגררים ורכבים אחרים או ציוד המשמש להובלת מכולות) המשמשים להובלת סחורות או סחורות; ו
• הנהלת צוות ספינה.

מימון וליסינג

מוגדרת כחברה המספקת מסגרות אשראי מכל סוג שהוא בתמורה לכל אדם ("לקוח"). הוא כולל מתן אשראי באמצעות תשלומים בגינם נגבה חיוב נפרד ונגלה ללקוח בקשר עם:

• אספקת סחורות ברכישת שכירות;
• ליסינג פיננסי (לא כולל קרקעות ואינטרסים בקרקע); ו
• מכירה מותנית או מכירת אשראי.

עסקי המטה

פירושו אספקת חברה תושבת גרנזי לאנשים בתוך הקבוצה שאינה תושבת גרנזי, מכל אחד מהשירותים הבאים:

• מתן הנהלה בכירה;
• הנחה או שליטה בסיכון מהותי בפעילויות המבוצעות על ידי או בנכסים שבבעלות כל אחד מאנשים אלה בקבוצה; ו
• מתן ייעוץ מהותי ביחס להנחה או שליטה בסיכון לפעילויות או נכסים כאמור לעיל.

מרכזי הפצה ושירות

פירושו עסק שהפעילות היחידה או העיקרית שלו היא:

• רכישה או חומרי גלם ומוצרים מוגמרים מחברים אחרים באותה קבוצה שאינם תושבי גרנזי ולמכור אותם מחדש באחוז קטן מהרווחים; אוֹ
• מתן שירותים לחברים אחרים באותה קבוצה שאינם תושבי גרנזי.

חברת אחזקות

כאשר מדובר בחברה תושבת גרנזי שמחזיקה ברובה במניות הרוב בישות אחרת; תפקידה העיקרי הוא רכישת והחזקת מניות או אינטרסים שוויוניים בחברות אחרות; ואשר אינו מבצע פעילות מסחרית כלשהי.

קניין רוחני (IP)

כאשר חברה מקבלת הכנסה מ- IP, היא גם תצטרך לשקול אם היא "חברת IP בסיכון גבוה", המוגדרת בחקיקה.

קיימת הנחה שניתנת להפרכה כי חברת IP בסיכון גבוה נכשלה בדרישת החומר מכיוון שהסיכונים בהעברת רווחים מלאכותיים נחשבים גדולים יותר. כתוצאה מכך, הרשות המוסמכת תחליף את כל המידע, המסופק על ידי החברה, עם הרשות המוסמכת הרלוונטית במדינת האיחוד האירופי, שבה מתגוררת חברת האם הקרובה, חברת האם הסופית ו/או הבעלים המועיל הסופי. החלפת מידע כזו תהיה בהתאם להסכמי החלפת המס הבינלאומיים הקיימים.

כדי להפריך את החזקה ולא להטיל סנקציות נוספות (ראה להלן), חברת IP בסיכון גבוה תצטרך לייצר חומרים שיסבירו כיצד הפונקציות של DEMPE (פיתוח, שיפור, תחזוקה, הגנה וניצול) היו בשליטתה, וכי זה כלל אנשים מיומנים ומבצעים את פעילות הליבה שלהם באי. הסף הראייתי הגבוה דורש:

• תוכניות עסקיות מפורטות המפרטות בבירור את הרציונל המסחרי להחזקת נכסי קניין רוחני באי;
• עדות קונקרטית לכך שקבלת ההחלטות מתקיימת באי, ולא במקומות אחרים; ו
• מידע על העובדים בגרנזי, ניסיונם, תנאי חוזה, כישוריהם ואורך שירותם. החלטות תקופתיות של דירקטורים או חברי דירקטוריון שאינם תושבי חוץ, או צוות מקומי המחזיק בנכסים בלתי מוחשיים באופן פסיבי, אינן יכולות להפריך את החזקה.

נספח 2

הגדרות פעילות מניבת הכנסה (CIGA)

לעניין התקנות "פעילות הליבה המניבה" ביחס לכל פעילות רלוונטית המתבצעת בגרנזי הוגדרה כדלקמן:

בנקאות

ביחס לבנקאות, כולל:

• ניהול סיכונים לרבות סיכון אשראי, מטבע וריבית;
• נקיטת עמדות גידור;
• מתן הלוואות, אשראי או שירותים פיננסיים אחרים ללקוחות;
• ניהול הון רגולטורי; ו
• הכנת דוחות רגולציה והחזרות.

ביטוח

ביחס לביטוח, כולל:

• ניבוי וחישוב סיכונים;
• ביטוח או ביטוח מחדש מפני סיכון; ו
• מתן שירותי לקוחות,

מימון וליסינג

ביחס למימון וליסינג, כולל:

• זיהוי ורכישת נכסים להשכרה (במקרה של ליסינג);
• קביעת התנאים ומשך כל מימון או ליסינג;
• ניטור ושינוי כל הסכמים; ו
• ניהול סיכונים כלשהם.

מטה

ביחס למטה, כולל:

• קבלת החלטות ניהול רלוונטיות;
• הוצאה כספית מטעם גופים קבוצתיים; ו
• תיאום פעילויות קבוצתיות.

משלוחים

ביחס למשלוח, כולל:

• ניהול צוות (כולל גיוס, תשלום ושליטה על אנשי צוות);
• הובלת ותחזוקת ספינות;
• פיקוח ומעקב אחר משלוחים;
• קביעת אילו סחורות להזמין ומתי אספקה; ו
• ארגון ופיקוח על מסעות.

מרכזי הפצה ושירות

ביחס למרכזי הפצה ושירות, כולל:

• הובלה ואחסון של סחורות, רכיבים וחומרים;
• ניהול מניות;
• לקחת הזמנות; ו
• מתן ייעוץ או שירותי ניהול אחרים.

חברת אחזקות

כל הפעילויות הקשורות לעסק זה.

נכסי קניין רוחני

ביחס לנכסי קניין רוחני, כולל:

• מחקר ופיתוח (במקום רכישה או מיקור חוץ);
• שיווק, מיתוג והפצה;
• קבלת ההחלטות האסטרטגיות וניהול (כמו גם נשיאה) של הסיכונים העיקריים הנוגעים לפיתוח וניצול לאחר מכן של נכס הקניין הרוחני;
• קבלת ההחלטות האסטרטגיות וניהול (כמו גם נשיאה) של הסיכונים העיקריים הנוגעים לרכישת צד שלישי וניצול לאחר מכן של נכס הקניין הרוחני; ו
• המשך פעילות המסחר הבסיסית שבאמצעותה מנצל את נכס הקניין הרוחני ואשר מוביל ליצירת הכנסות מצדדים שלישיים.

נספח 3

תרשים זרימה של דרישות החומרים

 

 

 

חברת Dixcart Trust Corporation Limited, גרנזי: רישיון נאמנות מלא שניתן על ידי ועדת השירותים הפיננסיים של גרנזי. מספר החברה הרשומה בגרנזי: 6512.

חזרה לרשימה