Көпұлтты бизнеске ең төменгі жаһандық салық

1 жылдың 2024 қаңтарынан бастап ЭЫДҰ ұсынғандай 2-баған (BEPS 2.0) күшіне енді, мұнда трансұлттық компанияларға белгілі бір ірі экономикалар үшін алғаш рет қолданылатын 15% көлеміндегі жаһандық ең төменгі салық салынады – көбірек елдермен келісілген ЭЫДҰ инклюзивті шеңбері бойынша 140-тан астам ел.

Цифрлық дәуірде және жаһандану жағдайында жаһандық экономика өзгерді – елдер капитал мен инвестиция үшін бәсекелестікке ынталандыру үшін корпоративтік табыс салығы ставкаларын төмендету қысымына тап болды. BEPS әрекеттеріне сүйене отырып және салықтық бәсекелестікке негіз қоя отырып, ЭЫДҰ мүше елдермен бірлесе отырып, төменгі жарыс деп аталатын ұжымдық әрекет мәселесін шешті.

Бір елдегі 15% ставкадан төмен салық салынатын компанияларға (басқа елдердің үстеме салықты қолдану мүмкіндігі бар) бір-бірімен байланысқан ережелер қатары қолданылады, ол төменде алты қадамда жинақталған:

1-қадам: Көпұлтты топтарды қолдану аясын анықтау

Қандай көпұлтты топтардың ауқымы бар екенін анықтау үшін келесі қадамдар қолданылады:

1. Халықаралық белсенді топтар – топтың бірнеше юрисдикцияда ұйымдары немесе тұрақты мекемелері бар-жоғын анықтау қажет;
2. Тексерілетін қаржы жылының алдындағы төрт жылдың кем дегенде екеуінде жылдық кірісі €750 миллион немесе одан жоғары топтар; және
3. II Баған ережелерін қолданудан шығарылған субъектілерді анықтаңыз (бірақ олардың жоғарыдағы кіріс шегін есептеуден шығарылмағанын ескеріңіз).
   4. Мемлекеттік және коммерциялық емес ұйымдар, салыққа бейтарап ұйымдар (зейнетақы және инвестициялық қорлар сияқты) және кейбір активтерді иеленетін компаниялар сияқты қоғамдық мүдделі субъектілер алынып тасталады.

2-қадам: заңды тұлғаларға кірістерді бөлу

Көпұлтты топ тиісті жергілікті салық режимін анықтау үшін кірісті (қаржылық есептің таза кірісі немесе шығыны үшін FANIL ретінде қысқартылған – қаржылық есептілікке арналған бухгалтерлік есеп стандарттарымен анықталады) және әрбір ұйымның орналасқан жерін анықтауы керек.

3-қадам: GloBE кірісін есептеу

Ғаламдық антибазалық эрозияға қарсы (GloBE) кірісі əдетте жергілікті салық мақсаттары үшін қолданылатын жаһандық ең төменгі салықтың салық базасын сәйкестендіру үшін FANIL жүйесіне түзетулер енгізу арқылы есептеледі. Түзету түрлеріне мыналар жатады:

1. Салық салынатын табысқа – таза салықтарға, дивидендтерге (топтағы пайданы қосарлы есептемеу), меншікті капиталдың кірістері мен шығындарына (іске асырылмаған – GloBE үшін әсер етпейді; іске асырылды – бухгалтерлік есеп пен салық арасындағы уақыт айырмашылығына түзетулер енгізу үшін) қаржылық есеп кірісіне түзетулер енгізу қажет болуы мүмкін. ), асимметриялық форекс кірістері мен шығындары (бухгалтерлік есеп пен салық арасындағы айырмашылықтар салық салынатын табыспен сәйкестендіруді талап етеді), зейнетақы шығындары (салық есебінің принциптерін пайдалану), акцияларға негізделген өтемақы (GloBE кірісіне қосылған салықтың шегерілетін бөлігі);
2. Кірістерді юрисдикциялар арасында дұрыс бөлу – трансферттік бағаларды түзету және топ ішілік қаржыландыру сияқты;
3. Саясатқа негізделген түзетулер – пара сияқты заңсыз төлемдерге тыйым салу немесе айыппұлдар мен өсімпұлдарды төлеу (ең көбі 50,000 XNUMX еуроға дейін ғана рұқсат етіледі).

4-қадам: Түзетілген жабылған салықтарды анықтау

Әрбір құрылымдық ұйым үшін GloBE кірісі немесе шығыны есептеледі. Табысқа байланысты салықты келесі қадамдар арқылы есептеу керек:

1. Қамтылған салықтарды анықтау – қаржылық шоттарда көрсетілген ағымдағы салық шығысы (табысқа салынатын салықтарды қамтиды, бірақ жанама салықтар, жалақы және мүлік салығы сияқты табысқа негізделмеген салықтарды қамтымайды);
2. Қамтылған салықтарды түзету – пайда немесе залал туралы есептің салық жолында көрсетілмеген салықтарды қарастыру және GloBE кірісіне немесе залалына қатысы жоқ салықтарды алып тастау, уақытша айырмашылықтарды, сондай-ақ салық жеңілдіктерін шешу;
3. Трансшекаралық бөлу – тиісті құрылтайшы ұйымға белгілі бір трансшекаралық салықтарды бөлу үшін түзету (мысалы, CFC режимінде алынатын салықтар, бөлу салықтары, төленген дивидендтерден ұсталатын салық немесе төленген басқа да салықтар);
4. Өтінім беруден кейінгі түзетулер – өтінім беруден кейінгі түзетулер жағдайында, әдетте, тиісті қаржы жылы үшін ETR қайта есептеу қажет (мысалдар аудит немесе трансферттік баға түзетулерін қамтиды).

5-қадам: ЭТР есептеу және үстеме салықты есептеу

Юрисдикциялық тиімді салық мөлшерлемесін (ETR) анықтау үшін GloBE табысы немесе шығыны және бірдей юрисдикциялардың жабылған салықтары (жоғарыдағы 3 және 4-қадамдар) қосылуы керек.

Шектеулі операциялары бар, атап айтқанда, кіріс үшін 10 миллион еуро және кіріс үшін 1 миллион еуроны құрайтын de minimis шектерінен төмен халықаралық компаниялар үшін жеңілдік қолданылатынын ескеріңіз.

GloBE-дан юрисдикциядағы шынайы операциялары мен инвестициялары бар трансұлттық компанияларға әлеуетті жүктемені азайту үшін субстанцияға негізделген кірісті алып тастау алынып тасталады. Материалдық активтер мен жалақы бойынша шығыстардың пайызы субстанцияға негізделген кірісті алып тастау мақсатында қолданылады.

Қосымша салық пайызы 15% ең төменгі мөлшерлеме мен юрисдикциядағы ETR арасындағы айырмашылыққа негізделеді – субстанцияға негізделген кірісті алып тастауды шегергеннен кейін юрисдикциядағы GloBE кірісіне немесе шығынына қолданылатын дельта.

GloBE кірісі бар әрбір құрылтайшы ұйымға кейіннен қосымша салық бөлінеді.

6-қадам: QDMTT, IRR немесе UTPR бойынша толықтыру салығын алыңыз

Мүше юрисдикцияның келесі келісілген тәртіп ережесіне сәйкес үш түрдегі ережелер бойынша көпұлтты топ үшін қосымша салық бойынша міндеттемесі бар:

1. Егер сіздің ішкі салықыңыз жаһандық минимумға жеткен болса, сізге басқа елдерден алынатын қосымша «толықтыру» салықтары түспейді – Qualified Domestic Minimum Up-Up (QDMTT) деп аталады;
2. Салығы төмен құрылымдық ұйым орналасқан юрисдикцияда ішкі ең төменгі толықтыру салығы болмаса, соңғы бас ұйым оның иелік үлесіне пропорционалды түрде IRR (Кірістерді қосу ережесі) бойынша толықтыру салығын жинауы мүмкін;
3. Егер түпкілікті бас ұйым ішкі ең төменгі толықтыру салығын енгізбеген юрисдикцияда болса, онда қосымша салық жоғарыдан кейін IRR бар юрисдикцияда орналасқан меншік тізбегіндегі келесі субъектіден алынады. -төмен тәсіл;
4. IRR қолданылмаса, Салық салынбаған төлем ережесі (UTPR) қолданылады. UTPR осы ережені қолданатын юрисдикциялар шегінде қосымша салық төлемін қамтамасыз ете отырып, IRR үшін резервтік көшірме ретінде әрекет етеді.

Әрбір юрисдикция үшін арнайы ережелер

Мүшелер юрисдикциялар бойынша мөлдір және болжамды нәтижелерді қамтамасыз ету үшін GloBE ережелерін келісілген ереже тәртібінде берілген нәтижелерге сәйкес жүзеге асыруы керек. GloBE ережелерінің заң жобасы көпұлтты топтар мен салық жүйелерінің кең ауқымын қамтитынын ескеріңіз. ЭЫДҰ 2-баған ережелерін 2024 жылы күшіне енгізуді ұсынды.

қорытынды

2-бағанды ​​жүзеге асыру цифрлық экономикадан туындайтын салық мәселелерін шешуге және тең бәсекелестік жағдайды құруға бағытталған маңызды қадам болып табылады. Сайып келгенде, 2-баған неғұрлым әділ және тұрақты жаһандық салық жүйесін құру жолындағы маңызды қадамды білдіреді. Оның әсері тиімді жүзеге асыруға, ықтимал алаңдаушылықтарды шешуге және оның жоспарланған мақсаттарға сәйкес келетініне көз жеткізу үшін үздіксіз бағалауға байланысты болады.

Қосымша Ақпарат

Осы мақалада көтерілген мәселелердің кез келгенін талқылағыңыз келсе, Португалиядағы Dixcart кеңсесінің директоры Лионель де Фрейтасқа хабарласыңыз: кеңес.portugal@dixcart.com.

Листинг дегенге қайта келу