주요 측면 – Guernsey의 경제적 실질 요건

1 소개

다른 역외 관할 구역과 마찬가지로 Guernsey는 Guernsey에 있는 회사에 대한 경제적 실질 요건을 도입하는 새로운 법안을 시행할 것입니다. 이 브리핑 노트는 건지 정부가 제안한 법안의 주요 측면을 설명하며 더 포괄적인 지침 노트가 적절한 시기에 뒤따를 것임을 언급합니다.

제안된 법안은 건지에 세금 목적으로 거주하는 모든 회사와 관련이 있으며 1년 2019월 XNUMX일 또는 그 이후에 시작되는 회계 기간부터 유효합니다.. 모든 세금 거주 기업이 활동 및 소득에 관한 추가 정보를 제공해야 하므로 Guernsey 회사 세금 보고서를 재설계할 것을 제안합니다.

이 브리핑 노트는 제안된 법률 및 지침 노트와 함께 읽어야 하며 다음 위치에서 찾을 수 있습니다. www.gov.gg/economicsubstance

2 배경

2016년에 EU 이사회는 조세 사기, 탈세 및 행동 강령 그룹("COCG")과의 싸움에서 조정된 정책 노력을 약속했으며, 이에 따라 건지, 저지 및 아일의 왕실 종속국을 포함한 관할 구역에 심사 절차를 수행하도록 지시했습니다. 다음과 같은 세 가지 기준에 따라 평가되었습니다.

i) 세금 투명성

ii) 공정한 과세 그리고

iii) 기본 침식 및 이익 이동 방지("BEPS") 조치 준수.

세금 투명성 및 반BEP 준수에 대한 Crown Dependencies의 표준과 관련하여 문제가 제기되지 않았습니다. 그러나 COCG는 Crown Dependencies에 "관할권 내에서 또는 관할권을 통해 사업을 하는 법인에 대한 법적 실질 요건"이 없다는 우려를 표명했습니다.

COCG는 이것이 "관할권에 등록된 이익이 경제 활동 및 상당한 경제적 존재에 비례하지 않을 위험을 증가시킨다"고 우려했습니다. 이러한 우려는 2017년 XNUMX월 각 Crown Dependencies에 보낸 편지에 명시되어 있습니다.

이에 대한 응답으로 Guernsey는 다른 왕실 종속국과 함께 2018년 XNUMX월 말까지 이러한 우려를 해결하기로 약속했습니다. 따라서 왕실 종속국 정부는 의도적으로 해당 법률 및 지침 노트를 준비하는 데 "함께 긴밀히 협력"했습니다. 그들 중 가능한 한 밀접하게 정렬됩니다. 관련 산업 부문의 대표자들은 EU의 요구 사항을 완전히 충족할 뿐만 아니라 실제로 작동할 수 있도록 이러한 법안을 준비하는 데 참여했습니다.

5년 2018월 2018일, Guernsey 정부가 약속을 이행할 수 있도록 XNUMX년 소득세(물질 요건)(Guernsey)(개정) 조례(“물질 요건법” 또는 “SRL”) 초안이 발표되었습니다. 건지에서 및 건지를 통해 사업을 수행하기 위한 경제적 실질 요건의 부족과 관련하여.

이 브리핑 노트는 SRL에 따라 제안된 주요 기능을 요약하기 위해 준비되었습니다.

3가지 높은 수준의 원칙

제안된 SRL은 기업이 건지의 경제 활동 및 상당한 경제적 존재에 상응하지 않는 이익을 인위적으로 끌어들이는 데 사용될 수 있다는 우려를 해결하기 위해 설계되었습니다. 이를 염두에 두고 제안된 법안은 특정 회사가 다음을 통해 섬에 실질을 가지고 있음을 입증하도록 요구합니다.

  • 섬에서 감독 및 관리됨
  • 섬에서 핵심 소득 창출 활동(CIGA) 수행; 그리고
  • 섬에 적절한 사람, 건물 및 지출이 있어야 합니다.

이러한 실질 요건은 지리적으로 이동 가능한 금융 및 기타 서비스 활동의 다음 범주에 대해 "Guernsey"에 세금 목적으로 거주하는 회사 거주자에게 적용됩니다.관련 활동", 유해한 조세 관행에 관한 OECD 포럼에서 확인된 바와 같이:

  • 은행
  • 보험
  • 배송
  • 자금 관리(집합 투자 수단인 회사는 포함되지 않음)
  • 파이낸싱 및 리스
  • 본사
  • 유통 및 서비스 센터
  • 순수 지분 지주 회사; 그리고
  • 지적 재산권(고위험 시나리오에서 특정 요구 사항이 있는 경우)

각 관련 활동 범주는 특정 범위에 대한 자세한 내용이 제공되는 SRL에 정의되어 있습니다. 부록 1.

위의 활동을 식별할 수 있도록 모든 세금 거주자 회사는 세금 신고서에 추가 정보를 제공해야 합니다. 세금 환급은 또한 아래 "5 보고"에 자세히 설명된 바와 같이 물질 요건 준수를 모니터링하는 데 필요한 정보를 수집하도록 맞춤화됩니다.

물질 시험 면제

상주 회사가 관련 활동을 수행하는 다음 상황은 범위를 벗어난 것으로 간주됩니다.

어떤 회계 기간에 관련 활동에서 발생한 소득이 없는 경우 또는

b) 회사가 건지에서 법인이 되더라도 세금 목적상 건지에서 거주하지 않는 경우. 현행법에 따르면, 건지 회사가 건지와 이중과세 협정(DTA)을 체결한 다른 관할권에서 거주를 주장하는지 여부와 해당 회사의 사실관계 및 해당 DTA에 따라 실제 거주 여부가 확인됩니다. 상태. Guernsey는 새로운 SRL에 비추어 법인세 거주 규칙을 검토하고 있으며 2019년에 추가 지침이 있을 것으로 예상한다고 발표했습니다.

4 세 가지 물질 테스트

건지에 거주하는 회사가 관련 활동을 수행하는 것으로 확인되면 SRL은 회사가 "경제적 실질 테스트"를 충족하도록 요구합니다. 이 테스트는 아래에 자세히 설명된 대로 세 부분으로 나뉩니다(관련 활동과 관련하여 총 수입을 받지 못한 경우 이러한 테스트를 충족하기 위한 요구 사항이 없음을 기억하십시오).

(i) 테스트 1 – 지시 및 관리

섬에서 지시되고 관리되어야 하는 요건("지시 및 관리 테스트")은 회사의 거주지를 결정하는 데 사용되는 판례법 "관리 및 통제" 테스트에 대한 별도의 테스트입니다. 지시 및 관리 테스트를 적용할 때 다음 영역을 고려해야 합니다.

  • 이사회 빈도 – 해당 수준에서 요구되는 의사 결정의 양을 고려하여 적절한 수의 이사회 회의가 개최됩니다. 적절한 회의 수를 구성하는 것은 회사의 관련 활동에 따라 다릅니다. 그러나 일반적으로 최소한의 활동 수준을 가진 기업의 경우에도 이사회는 연 XNUMX회 이상 개최될 것으로 예상됩니다.
  • 건지에서 개최된 회의 – Guernsey에 물리적으로 이사의 정족수가 존재합니다. 모든 회의가 섬에서 열릴 필요는 없지만 대다수가 열릴 것으로 예상됩니다. 또한 SRL은 섬에 있는 이사의 "정족수"를 의미하지만 건지 국세청은 이사회의 대다수가 섬에 실제로 참석할 것으로 예상한다고 확인했습니다.
  • 회의록 및 기록 – 관련 회의록 및 기록을 보관하고 이사회가 전략적 결정을 내리는 의사 결정 기관이라는 증거를 제공합니다.
  • 이사회의 지식과 전문성 – 이사회는 임무를 수행하는 데 필요한 지식과 전문성을 갖추고 있습니다. 법인 이사가 있는 경우, 그 요건은 실제로 직무를 수행하는 개인(법인 이사의 임원)에게 적용됩니다.
  • 건지에 보관된 기록 – 모든 회의록과 기록은 건지에 보관됩니다.

(ii) 테스트 2 – 핵심 소득 창출 활동("CIGA")

각 부문에 대해 제안된 SRL은 핵심 소득 창출 활동 목록을 제공합니다( 부록 2), 회사가 운영하는 각 관련 활동에 적용됩니다. 따라서 회사는 이러한 핵심 활동이 건지에서 수행되고 있음을 입증해야 합니다.

그러나 회사가 실질을 입증하기 위해 나열된 모든 CIGA를 수행할 필요는 없습니다. 예를 들어, 특허를 보유한 회사는 마케팅, 브랜딩 및 유통은 물론 연구 개발의 CIGA를 수행할 필요가 없습니다.

제안된 법안은 또한 회사가 활동의 일부 또는 전체를 아웃소싱하는 것을 금지하지 않습니다. 이 맥락에서 아웃소싱에는 아웃소싱, 계약 또는 제XNUMX자(CSP(Corporate Service Provider) 등) 또는 그룹 회사에 위임하는 것이 포함됩니다. Guernsey 회사가 입증할 수 있어야 하는 것은 아웃소싱된 활동에 대한 적절한 감독 및 통제가 있으며, 물질 요구 사항을 충족하기 위해 해당 활동이 섬에서 수행된다는 것입니다. CIGA가 아웃소싱되는 경우 섬에 있는 CSP의 자원은 사람 및 건물 테스트가 충족되는지 여부를 결정할 때 고려됩니다. 다만, XNUMX개 이상의 회사에 서비스를 제공하는 경우에는 이중계산을 하여서는 아니 된다. 회사는 반환 시 정확한 정보를 보고할 책임이 있으며 여기에는 예를 들어 작업표 사용을 기반으로 CSP가 사용하는 리소스의 정확한 세부 정보가 포함됩니다.

아웃소싱 활동이 CIGA의 일부가 아닌 경우 이는 물질 요구 사항(예: IT 지원과 같은 백오피스 기능)을 충족하는 회사의 능력에 영향을 미치지 않습니다. 또한, 물질 요구 사항은 전문적인 전문적인 조언을 구하거나 다른 관할 지역의 전문가 서비스에 참여하는 회사를 배제하지 않습니다.

주의해야 할 핵심 사항은 섬에서 과세 대상이 되는 소득이 섬에서 수행된 CIGA에 상응해야 한다는 것입니다.

(iii) 테스트 3 – 적절한 리소스

회사는 건지에서 수행되는 관련 활동의 수준과 관련하여 다음이 적절함을 입증해야 합니다.

(a) 직원 – 회사는 회사의 활동에 비례하여 관할 지역에 적절한 수준의 (자격을 갖춘) 직원을 보유하고 있습니다.

(b) 지출 – 회사의 활동에 비례하여 관할 지역에서 적절한 수준의 연간 지출이 발생합니다.

(c) 구내 – 회사의 활동을 수행할 수 있는 관할권의 적절한 물리적 사무실 및/또는 건물.

제안된 법안은 "적절한"이라는 용어를 언급합니다. 그러나 이 용어는 정의되지 않았으므로 일반적인 의미를 갖습니다. "적절한"의 사전적 정의는 "특정 목적에 충분하거나 만족스러운"입니다.

각 회사에 적합한 것은 회사의 특정 사실과 사업 활동에 따라 다릅니다. 회사는 사용된 자원과 발생한 지출의 적절성을 입증하기 위해 적절한 기록을 유지하고 유지해야 합니다.

5보고

SRL은 건지 회사가 거주 회사가 경제적 실질 테스트를 충족했는지 여부를 결정하는 데 있어 소득세 국장을 지원하는 데 합리적으로 필요한 모든 정보를 건지 소득세 사무소에 제공할 것을 요구합니다. 법률은 현재 어떤 유형의 정보가 필요한지에 대해 침묵하고 있지만 업계 고문들은 이 정보가 회사의 연간 세금 보고를 통해 수집될 것이며 다음은 요청될 가능성이 있는 세부 정보라고 밝혔습니다.

  • 사업 활동;
  • 총수입금액 및 종류
  • 비용 및 자산의 금액 및 유형
  • 가옥;
  • 필요한 자격을 갖춘 정규직 동등 직원 수를 지정하는 직원 수입니다.

6 제재 및 국제 보고

제안된 법안에는 물질 요건을 충족하지 못하는 경우 강력하고 설득력 있는 제재가 포함되어 있습니다. 제재는 점진적이며 재정적 처벌(아래에 자세히 설명됨), 계속적인 비준수가 확인되는 경우 가능한 감사 요청을 포함하며 궁극적인 제재는 회사 등록부에서 회사를 제명하는 것입니다.

실질 요건이 충족되지 않는 경우 관할 당국은 직계 모회사, 최종 모회사 및/또는 최종 수익적 소유자가 거주하는 EU 회원국 관할 당국과 자발적으로 관련 정보를 교환합니다. 모든 고위험 IP 사례에서 관련 정보 교환이 자동으로 발생합니다(참조 부록 1 자세한 내용은 "지적 재산권" 참조).

경제적 실질 테스트 실패에 대한 Guernsey의 재정적 처벌은 다음과 같습니다.

i) 첫 번째 회계 기간 불이행의 경우 £10,000 이하의 벌금

ii) 세 번째 회계 기간 실패의 경우 £50,000 이하의 벌금 그리고

iii) 네 번째 회계 기간 실패의 경우 £100,000 이하의 벌금이 부과됩니다.

7 추가 지침 

Crown Dependencies의 세무 당국은 가까운 장래에 출판될 포괄적인 지침서를 작성하기 위해 계속 협력할 것입니다. 그러나 이것들이 모든 시나리오를 다룰 수는 없으며 독립적인 전문가의 조언을 받아야 할 필요성을 대체하지 못할 것입니다.

Crown Dependencies 가이던스 노트에서 생성된 유용한 물질 요구사항 순서도가 다음 위치에 첨부되었습니다. 부록 3.

8 결론

관련 산업 분야에서 활동하는 회사는 현재 2019년 초에 시작될 새로운 법률을 준수해야 한다는 압력을 받고 있습니다.

이는 규제를 준수하고 있음을 당국에 입증할 시간이 짧은 많은 건지 기업에 상당한 영향을 미칠 것입니다. 규정을 준수하지 않을 경우 잠재적인 처벌을 받을 경우 평판에 해로운 위험이 발생할 수 있으며 최대 £100,000의 벌금이 부과되며 심지어 회사가 해고될 수도 있습니다.

  • 이것이 우리를 어디로 떠나요?

모든 기업은 자신이 관련 부문에 속하는지 여부를 고려해야 하며, 해당 부문에 해당하는 위치에서 자신의 위치를 ​​고려하고 평가해야 합니다. 회사가 관련 부문에 속하지 않는 경우 제안된 SRL에 의해 해당 기업에 부과되는 의무는 없습니다.

많은 기업이 관련 부문에 속하는지 여부를 쉽게 식별할 수 있으며 CSP가 관리하는 기업은 필요한 물질이 있는지 여부를 평가해야 할 수 있습니다.

  • 무엇이 바뀔 수 있습니까?

우리는 브렉시트 직전에 있으며 현재까지 많은 논의가 EU 위원회와 진행되었으며 법안 초안은 EU 위원회에서 검토되었습니다. 그러나 COCG는 2019년 XNUMX월에만 그러한 문제를 논의하기 위해 만날 것입니다.

따라서 COCG가 제안이 충분히 진행된다는 데 동의하는지 여부는 두고 보아야 합니다. 분명한 것은 이 법안이 어떤 형태나 형태를 유지하기 위해 존재하기 때문에 기업은 가능한 한 빨리 자신의 입장을 고려해야 한다는 것입니다.

  • 어떻게 도와 드릴까요?

귀하의 비즈니스가 새 법안의 영향을 받을 수 있다고 생각되면 지금 평가를 시작하고 적절한 조치를 취하는 것이 중요합니다. 물질 요구 사항에 대해 더 자세히 논의하려면 Guernsey의 Dixcart 사무실에 문의하십시오. 조언.guernsey@dixcart.com.

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Guernsey 금융 서비스 위원회에서 부여한 전체 수탁자 라이선스. 건지 등록 회사 번호: 6512.

부록 1

관련 활동 정의

각 관련 활동 범주는 건지에 세금 목적으로 거주하는 회사 거주자를 위한 SRL에서 다음과 같이 정의됩니다.

은행

1994년 은행 감독(Bailiwick of Guernsey) 법률에 따라 규제되는 은행 업무 수행을 의미합니다.

보험

2002년 보험 사업(Bailiwick of Guernsey) 법의 의미와 허가 하에 보험 사업을 하는 것을 의미합니다.

배송

SRL에서 다음 활동을 포함하여 승객 또는 화물 운송을 위해 수입을 위해 국제 수역(즉, Bailiwick of Guernsey 수역이 아님)에서 운항하는 24미터보다 큰 선박으로 정의됩니다.

  • 선박의 전세 임대
  • 티켓 또는 이에 상응하는 판매 및 판매와 관련된 서비스 제공
  • 상품 또는 상품의 운송에 사용되는 컨테이너(트레일러 및 기타 컨테이너 운송에 사용되는 장비를 포함한다)의 사용, 유지 또는 임대 그리고
  • 선박의 승무원 관리.

기금 관리

1987년 투자자 보호법(Bailiwick of Guernsey) 법의 의미 내에서 이 법에 따라 라이선스를 받았거나 등록된 회사에 대해 "관리"를 의미합니다.

금융 및 임대

모든 사람("고객")에게 대가를 위해 모든 종류의 신용 편의를 제공하는 회사로 정의됩니다. 여기에는 다음과 관련하여 별도의 청구가 이루어지고 고객에게 공개되는 할부 방식의 신용 제공이 포함됩니다.

  • 임대 구매에 의한 재화의 공급;
  • 금융리스(토지 및 토지에 대한 지분 제외) 그리고
  • 조건부 판매 또는 신용 판매.

은행, 보험 또는 펀드 관리의 정의에 해당하는 모든 활동은 금융 및 리스를 구성하지 않습니다.

본사 사업

건지에 거주하는 회사가 건지에 거주하지 않는 그룹 내 개인에게 다음 서비스 중 하나를 제공하는 것을 의미합니다.

  • 고위 경영진 제공;
  • 그룹 개인이 수행한 활동 또는 소유한 자산에 대한 중대한 위험을 가정 또는 통제합니다. 그리고
  • 위에서 언급한 그러한 활동이나 자산에 대한 위험의 가정 또는 통제와 관련하여 실질적인 조언을 제공합니다.

은행, 보험 또는 펀드 관리의 정의에 해당하는 건지 상주 회사의 모든 활동은 본사 사업의 활동을 구성하지 않습니다.

유통 및 서비스 센터

유일한 또는 주요 활동이 다음과 같은 사업을 의미합니다.

  • 건지에 거주하지 않는 동일한 그룹의 다른 구성원으로부터 구매 또는 원자재 및 완제품을 구매하여 소액의 이익을 위해 재판매하는 행위 또는
  • Guernsey 거주자가 아닌 동일한 그룹의 다른 구성원에게 서비스 제공.

은행, 보험 또는 펀드 관리의 정의에 해당하는 건지 상주 회사의 모든 활동은 유통 및 서비스 센터의 활동을 구성하지 않습니다.

지주 회사

다른 법인의 과반수 지분을 광범위하게 보유하고 있는 건지에 거주하는 회사인 경우 다른 회사의 주식 또는 공평한 지분의 취득 및 보유를 주요 기능으로 합니다. 상업적 활동을 수행하지 않습니다.

지적 재산권 (IP)

기업이 지식재산으로부터 소득을 얻는 경우, 법률에 정의된 "고위험 지식재산 기업"인지도 고려해야 합니다.

고위험 IP 회사는 인위적인 이익 이동의 위험이 더 크다고 간주되어 실질 요건을 충족하지 못했다는 반증 가능한 추정이 있습니다. 결과적으로 관할 당국은 회사가 제공한 모든 정보를 직계 모회사, 최종 모회사 및/또는 최종 수익적 소유자가 거주하는 관련 EU 회원국 관할 당국과 교환합니다. 이러한 정보 교환은 기존 국제 조세 교환 협정에 따릅니다.

추정을 반박하고 추가 제재를 가하지 않기 위해(아래 참조) 고위험 IP 회사는 DEMPE(개발, 향상, 유지, 보호 및 활용) 기능이 어떻게 통제되고 있는지 설명하는 자료를 생산해야 합니다. 이것은 고도로 숙련되고 섬에서 핵심 활동을 수행하는 사람들을 포함했습니다. 높은 증거 임계값에는 다음이 필요합니다.

  • 섬에서 지적 재산권 자산을 보유하는 상업적 근거를 명확하게 제시한 세부 사업 계획
  • 의사 결정이 다른 곳이 아니라 섬에서 이루어지고 있다는 구체적인 증거 그리고
  • Guernsey 직원, 경력, 계약 조건, 자격 및 근속 기간에 대한 정보. 무형자산을 소극적으로 보유하고 있는 비 상주 이사나 이사회 구성원 또는 현지 직원의 주기적 결정은 추정을 거부할 수 없습니다.

부록 2

핵심 소득 창출 활동(CIGA) 정의

규정의 목적을 위해 Guernsey에서 수행되는 각 관련 활동과 관련된 "핵심 소득 창출 활동"은 다음과 같이 정의됩니다.

은행

은행 업무와 관련하여 다음이 포함됩니다.

  • 자금 조달;
  • 신용, 통화 및 이자 위험을 포함한 위험 관리;
  • 헤지 포지션을 취하는 것;
  • 고객에게 대출, 신용 또는 기타 금융 서비스 제공
  • 규제 자본 관리; 그리고
  • 규제 보고서 및 보고서 준비.

보험

보험과 관련하여 다음이 포함됩니다.

  • 위험 예측 및 계산;
  • 위험에 대한 보험 또는 재보험; 그리고
  • 클라이언트 서비스 제공,

기금 관리

자금 관리와 관련하여 다음이 포함됩니다.

  • 투자의 보유 및 판매에 대한 결정
  • 위험 및 준비금 계산;
  • 통화 또는 이자 변동 및 헤징 포지션에 대한 결정 그리고
  • 정부 또는 규제 당국을 위한 관련 규제 또는 기타 보고서 준비 그리고
  • 투자자;

금융 및 임대

금융 및 임대와 관련하여 다음이 포함됩니다.

  • 자금 조달 조건 동의
  • 임대할 자산 식별 및 취득(리스의 경우)
  • 융자 또는 리스의 조건 및 기간 설정
  • 모든 계약을 모니터링하고 수정합니다. 그리고
  • 모든 위험을 관리합니다.

본사

본사와 관련하여 다음이 포함됩니다.

  • 관련 경영 결정을 내리는 것;
  • 그룹 기업을 대신하여 지출 발생 그리고
  • 그룹 활동을 조정합니다.

배송

배송과 관련하여 다음이 포함됩니다.

  • 승무원 관리(승무원 고용, 지불 및 감독 포함)
  • 선박 운반 및 유지;
  • 배송 감독 및 추적
  • 어떤 상품을 주문하고 언제 배송할지 결정합니다. 그리고
  • 항해를 조직하고 감독합니다.

유통 및 서비스 센터

유통 및 서비스 센터와 관련하여 다음이 포함됩니다.

  • 상품, 부품 및 자재의 운송 및 저장;
  • 주식 관리;
  • 주문을 받는 것; 그리고
  • 컨설팅 또는 기타 관리 서비스를 제공합니다.

지주 회사

해당 비즈니스와 관련된 모든 활동.

지적 재산권 자산

지적 재산 자산과 관련하여 다음이 포함됩니다.

  • 연구 및 개발(인수 또는 아웃소싱 대신)
  • 마케팅, 브랜딩 및 유통;
  • 전략적 결정을 내리고 지적 재산 자산의 개발 및 후속 이용과 관련된 주요 위험을 관리(및 감수)합니다.
  • 전략적 결정을 내리고 지적 재산권 자산의 제XNUMX자 취득 및 후속 이용과 관련된 주요 위험을 관리(및 감수)합니다. 그리고
  • 지적 재산권 자산을 활용하고 제XNUMX자로부터 수익을 창출하는 기본 거래 활동을 수행합니다.

부록 3

물질 요구 사항 흐름도

 

 

 

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Guernsey 금융 서비스 위원회에서 부여한 전체 수탁자 라이선스. 건지 등록 회사 번호: 6512.

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