Minimum global skatt på multinasjonale virksomheter

Fra 1. januar 2024 trådte Pilar 2 (BEPS 2.0) i kraft, som anbefalt av OECD, der multinasjonale selskaper er underlagt en global minimumsskatt på 15 % som vil gjelde for første gang for visse store økonomier – avtalt av flere enn 140 land under OECDs inkluderende rammeverk.

I den digitale tidsalderen og ansiktet til globaliseringen har den globale økonomien endret seg – med land som står overfor press for å senke selskapsskattesatsene for å tilby insentiver til å konkurrere om kapital og investeringer. Med utgangspunkt i BEPS-handlinger og plasserer et gulv under skattekonkurranse, har OECD, sammen med medlemslandene, tatt opp problemet med kollektiv handling for det såkalte kappløpet til bunnen.

En rekke sammenlåsende regler gjelder for selskaper som er skattet under 15 %-satsen i ett land (med mulighet for at andre land kan bruke en toppskatt), som er oppsummert nedenfor i seks trinn:

Trinn 1: Fastsettelse av multinasjonale grupper i omfang

Følgende trinn gjelder for å bestemme hvilke multinasjonale grupper som er innenfor omfanget:

1. Internasjonalt aktive grupper – det kreves avgjørelse om gruppen har enheter eller faste driftssteder i mer enn én jurisdiksjon;
2. Grupper med årlig omsetning på €750 millioner eller mer, i minst to av de fire foregående årene umiddelbart før regnskapsåret som testes; og
3. Identifiser ekskluderte enheter fra anvendelsen av Pilar II-reglene (men merk at disse ikke er ekskludert fra inntektsterskelberegningen ovenfor).
   4. Enheter av allmenn interesse, som statlige og ideelle organisasjoner, skattenøytrale enheter (som pensjons- og investeringsfond) og visse eiendelsholdende selskaper er ekskludert.

Trinn 2: Tildeling av inntekt til konstituerende enheter på jurisdiksjonsbasis

Det multinasjonale konsernet må bestemme inntekten (forkortet FANIL for Financial Accounting Net Income or Loss – bestemt av regnskapsstandarder for finansiell rapportering) og plasseringen av hver enkelt enhet, for å identifisere den respektive lokale skattebehandlingen.

Trinn 3: Beregning av GloBE-inntekt

Global Anti-Base Erosion (GloBE) inntekt beregnes ved å gjøre justeringer til FANIL for å justere skattegrunnlaget for den globale minimumsskatten med de som vanligvis brukes for lokale skatteformål. Typer justeringer inkluderer:

1. Justeringer av finansregnskapsinntekter for bedre å samsvare med skattepliktig inntekt – netto skatt, utbytte (unngå dobbelttelling av overskudd i en gruppe), egenkapitalgevinster og -tap (urealiserte – ingen innvirkning for GloBE; realisert – kan trenge justeringer for tidsforskjeller mellom regnskap og skatt). ), asymmetriske valutagevinster og -tap (forskjeller i behandling mellom regnskap og skatt krever avstemming for å samsvare med skattepliktig inntekt), pensjonsutgifter (bruk av skatteregnskapsprinsipper), aksjebasert kompensasjon (andel fradragsberettiget for skatt lagt til GloBE-inntekter);
2. Riktig allokering av inntekter mellom jurisdiksjoner justeres for – slik som internprisjusteringer og konsernintern finansiering;
3. Policybaserte justeringer – for eksempel avvisning av ulovlige betalinger som bestikkelser, eller betaling av bøter og straffer (bare tillatt til maksimalt €50,000 XNUMX).

Trinn 4: Fastsettelse av justerte dekkede skatter

For hver inngående enhet beregnes GloBE-inntekten eller -tapet. Skatten knyttet til inntekten må da beregnes ved hjelp av følgende trinn:

1. Fastsettelse av dekket skatt – gjeldende skattekostnad som vist i finansregnskapet (inkluderer inntektsskatt, men inkluderer ikke ikke-inntektsbaserte skatter som indirekte skatter, lønns- og eiendomsskatter);
2. Justering til dekkede skatter – for å vurdere skatter som ikke er registrert i skattelinjen i resultatregnskapet og ekskluderer skatter som ikke er relatert til GloBE-inntekt eller tap, adressering av midlertidige forskjeller samt skattefradrag;
3. Grenseoverskridende fordeling – justering for å allokere visse grenseoverskridende skatter til den riktige konstituerende enheten (som skatter pålagt under et CFC-regime, distribusjonsskatter, kildeskatt på betalt utbytte eller andre betalte skatter);
4. Justeringer etter innlevering – i tilfelle av justeringer etter innlevering, kreves det vanligvis en ETR-beregning for det aktuelle regnskapsåret (eksempler inkluderer revisjon eller internprisjusteringer).

Trinn 5: Beregning av ETR og beregning av toppskatt

GloBE inntekt eller tap og dekket skatt (trinn 3 og 4 ovenfor) fra de samme jurisdiksjonene må legges sammen for å bestemme den jurisdiksjonelle effektive skattesatsen (ETR).

Merk at et unntak gjelder for multinasjonale selskaper som har begrenset virksomhet, nemlig under bagatellgrensene på €10 millioner for inntekter og €1 millioner for inntekter.

Fra GloBE trekkes en substansbasert inntektsekskludering for å redusere den potensielle byrden på multinasjonale selskaper med reell drift og investeringer i en jurisdiksjon. En prosentandel av materielle eiendeler og lønnskostnader brukes for formålet med stoffbasert inntektsekskludering.

Påleggsskatteprosenten skyldes differansen mellom minimumssatsen på 15 % og ETR i jurisdiksjonen – deltaet som brukes på GloBE-inntekten eller -tapet i jurisdiksjonen, etter fradrag av en substansbasert inntektsekskludering.

Hver inngående enhet, med GloBE-inntekt, tildeles deretter toppskatt.

Trinn 6: Lad påfyllingsavgiften under QDMTT, IRR eller UTPR

En medlemsjurisdiksjon har et ansvar for en toppskatt for et multinasjonalt konsern i henhold til tre typer bestemmelser, i følgende avtalte ordensregel:

1. Hvis din innenlandske skatt allerede når det globale minimum, vil du ikke bli rammet av ekstra "påfyllingsskatter" fra andre land – referert til som den kvalifiserte innenlandske minimumspåfyllingen (QDMTT);
2. Hvis jurisdiksjonen der den lavbeskattede konstituerende enheten er lokalisert, ikke har en innenlandsk minimumspåleggsskatt, kan den endelige overordnede enheten, i forhold til sin eierandel, kreve inn tilleggsskatten i henhold til IRR (inntektsinkluderingsregel);
3. Hvis den endelige morforetaket er i en jurisdiksjon som ikke har implementert en innenlandsk minimumspåleggsskatt, vil tilleggsskatten bli pålagt den neste enheten i eierkjeden som er lokalisert i en jurisdiksjon med en IRR etter en topp -ned tilnærming;
4. Der IRR ikke gjelder, blir underskattebetalingsregelen (UTPR) gjeldende. UTPR fungerer som en back-up til IRR, og sikrer en påfyllende skattebetaling innenfor jurisdiksjoner som anvender denne regelen.

Spesifikke regler for hver jurisdiksjon

Medlemmer må implementere GloBE-reglene på en måte som er i samsvar med resultatene gitt i den avtalte regelrekkefølgen, for å sikre transparente og forutsigbare utfall på tvers av jurisdiksjoner. Merk at lovutkastet til GloBE-regler rommer et bredt spekter av multinasjonale grupper og skattesystemer. OECD har anbefalt Pilar 2-reglene å tre i kraft i 2024.

Konklusjon

Implementeringen av Pilar 2 markerer et betydelig skritt mot å skape mer like konkurransevilkår og møte skatteutfordringer som oppstår fra den digitale økonomien. Til syvende og sist representerer Pilar 2 et kritisk skritt mot et mer rettferdig og bærekraftig globalt skattesystem. Effekten vil avhenge av effektiv implementering, adressering av potensielle bekymringer og kontinuerlig evaluering for å sikre at den oppfyller de tiltenkte målene.

Tilleggsinformasjon

Hvis du ønsker å diskutere noen av sakene som er tatt opp i denne artikkelen, vennligst kontakt Lionel de Freitas, en direktør ved vårt Dixcart-kontor i Portugal: advice.portugal@dixcart.com.

Tilbake til oppføringen