Aspecte cheie - Cerințe privind substanțele economice pentru Guernsey

  • Publicare 17 aprilie 2019

  • | Referinţă IN561

1 Introducere

La fel ca alte jurisdicții offshore, Guernsey va implementa o nouă legislație care introduce cerințe de substanță economică pentru companiile din Guernsey. Această notă informativă prezintă aspecte cheie ale legislației propuse de Guvernul Guernsey, menționând că, în timp util, vor urma și alte note orientative mai cuprinzătoare.

Legislația propusă este relevantă pentru toate companiile rezidente în scopuri fiscale în Guernsey și va intra în vigoare pentru perioadele contabile care încep la 1 ianuarie 2019 sau după aceea. Se propune ca declarația fiscală a companiei Guernsey să fie reproiectată, deoarece toate companiile rezidente din impozite vor fi obligate să furnizeze informații suplimentare cu privire la activitățile și veniturile lor.

Vă rugăm să rețineți că această notă informativă ar trebui citită împreună cu legislația propusă și notele de orientare, care pot fi găsite la: www.gov.gg/economicsubstance

2 Context

În 2016, Consiliul UE s-a angajat să coordoneze eforturile politice în lupta împotriva fraudei fiscale, evaziunii și Grupul pentru Codul de Conduită („COCG”) a fost instruit să întreprindă un proces de examinare prin care jurisdicțiile, inclusiv Dependențele Coroanei din Guernsey, Jersey și Insula of Man, au fost evaluate în raport cu trei standarde în ceea ce privește:

i) transparența fiscală

ii) impozitare echitabilă; și

iii) respectarea măsurilor anti-eroziune de bază și schimbarea profitului („BEPS”).

Nu au fost ridicate probleme cu privire la standardele de transparență fiscală și conformitatea anti-BEP ale dependențelor coroanei. Cu toate acestea, COCG și-a exprimat îngrijorarea cu privire la faptul că dependențele Crown nu au o „cerință de substanță legală pentru entitățile care desfășoară activități în sau prin jurisdicție”.

COCG era îngrijorat de faptul că acest lucru „crește riscul ca profiturile înregistrate într-o jurisdicție să nu fie proporționale cu activitățile economice și prezența economică substanțială”. Aceste preocupări au fost exprimate într-o scrisoare către fiecare dintre dependențele Crown, în noiembrie 2017.

Ca răspuns, Guernsey, împreună cu celelalte dependențe ale coroanei, și-a luat angajamentul de a răspunde acestor preocupări până la sfârșitul lunii decembrie 2018. În consecință, guvernele dependenței coroanei au „lucrat în strânsă colaborare împreună” la pregătirea legislației respective și a notelor de orientare cu intenția dintre ele fiind aliniate cât mai strâns posibil. Reprezentanții din sectoarele industriale relevante au fost implicați în pregătirea acestor legislații pentru a se asigura că pot lucra în practică, precum și pentru a îndeplini pe deplin cerințele UE.

La 5 noiembrie 2018, proiectul de impunere pe venit (Cerințe privind substanțele) (Guernsey) (Modificare) Ordonanța, 2018 („Legea privind cerințele privind substanțele” sau „SRL”) a fost publicat de Guvernul Guernsey pentru a se asigura că Guernsey își asumă angajamentul în raport cu lipsa cerinței de substanță economică pentru a face afaceri în și prin Guernsey.

Această notă informativă a fost pregătită pentru a rezuma caracteristicile cheie ale celor propuse în cadrul SRL.

3 principii la nivel înalt

SRL-ul propus a fost conceput pentru a răspunde preocupărilor că companiile ar putea fi utilizate pentru a atrage artificial profituri care nu sunt proporționale cu activitățile economice și prezența economică substanțială în Guernsey. Având în vedere acest lucru, legislația propusă impune anumitor companii să demonstreze că au substanță în insulă prin:

  • fiind dirijat și administrat în insulă;
  • desfășurarea activităților de bază pentru generarea veniturilor (CIGA) în insulă; și
  • având persoane, spații și cheltuieli adecvate în insulă.

Aceste cerințe de substanță se aplică unei companii rezidente în scopuri fiscale în Guernsey pentru următoarele categorii de activități financiare geografice mobile și alte activități de servicii denumite „activități relevante”, Așa cum a fost identificat de Forumul OCDE privind practicile fiscale dăunătoare:

  • Bancar
  • Asigurări
  • Livrarea
  • Administrarea fondurilor (nu include companiile care sunt vehicule de investiții colective)
  • Finanțare și leasing
  • Sediu social
  • Centre de distribuție și service
  • Companie de participare la capital pur; și
  • Proprietate intelectuală (pentru care există cerințe specifice în scenarii cu risc ridicat)

Fiecare categorie de activitate relevantă este definită în SRL pentru care sunt prezentate detalii suplimentare despre domeniul de aplicare specific Anexa 1.

Se înțelege că tuturor companiilor rezidente din impozite li se va cere să furnizeze mai multe informații în declarațiile lor fiscale pentru a se asigura că activitățile de mai sus pot fi identificate. Declarațiile fiscale vor fi, de asemenea, adaptate pentru a colecta informațiile necesare pentru a monitoriza conformitatea cu cerințele privind substanța, așa cum este detaliat în „5 Raportarea” de mai jos.

Scutirea de la testul de substanță

Vă rugăm să rețineți următoarele circumstanțe, în care o companie rezidentă desfășoară o activitate relevantă, ar fi considerate în afara domeniului de aplicare:

a) Dacă în orice perioadă contabilă nu are venituri generate de o activitate relevantă; sau

b) În cazul în care o companie nu este rezidentă în scopuri fiscale în Guernsey, chiar dacă este constituită în Guernsey. În conformitate cu legea actuală, va depinde dacă acea companie din Guernsey solicită rezidența într-o altă jurisdicție cu care Guernsey are un contract de impozitare dublă (DTA) și apoi în funcție de faptele companiei respective și de DTA aplicabilă pentru a confirma rezidența reală stare. Guernsey a anunțat că își revizuiește regulile de ședere în impozitul pe profit în lumina noii SRL și se așteaptă îndrumări suplimentare în 2019.

4 Cele trei teste de substanță

Odată ce o companie rezidentă din Guernsey a fost identificată ca desfășurând activități relevante, SRL cere companiei să îndeplinească „testul substanței economice”. Acest test este împărțit în trei părți, după cum este detaliat mai jos (reținând dacă nu se primesc venituri brute în raport cu activitatea relevantă, nu este necesară îndeplinirea acestor teste):

(i) Testul 1 - Regizat și gestionat

Cerința de a fi direcționat și administrat în insulă („testul dirijat și gestionat”) este un test separat al testului de „gestionare și control” al jurisprudenței utilizat pentru determinarea reședinței fiscale a unei companii. Următoarele domenii trebuie luate în considerare la aplicarea testului dirijat și gestionat:

  • Frecvența ședințelor consiliului de administrație - să se țină un număr adecvat de ședințe ale consiliului, având în vedere cantitatea de decizii necesare la acel nivel. Ceea ce constituie un număr adecvat de întâlniri va depinde de activitățile relevante ale companiei. Cu toate acestea, în general, este de așteptat ca, chiar și pentru companiile cu un nivel minim de activitate, să existe cel puțin o ședință pe an a consiliului său de administrație.
  • Întâlniri ținute la Guernsey - că există un cvorum de directori prezenți fizic în Guernsey. Nu este necesar ca toate aceste întâlniri să aibă loc în insulă, dar ar fi de așteptat ca majoritatea să fie. De asemenea, deși SRL se referă la „cvorumul” directorilor prezenți în insulă, Biroul Fiscal de la Guernsey a confirmat că s-ar aștepta să vadă majoritatea consiliului de administrație fizic în insulă.
  • Procese verbale și înregistrări - că procesele verbale și înregistrările asociate sunt păstrate și oferă dovezi că consiliul este un organism de luare a deciziilor care ia deciziile strategice.
  • Cunoașterea și expertiza consiliului - că consiliul are cunoștințele și expertiza necesare pentru a-și îndeplini atribuțiile. În cazul în care există directori corporativi, cerințele se vor aplica persoanei (ofițerilor directorului corporativ) care îndeplinesc efectiv atribuțiile.
  • Înregistrări păstrate în Guernsey - toate procesele verbale și înregistrările sunt păstrate în Guernsey.

(ii) Testul 2 - Activități principale de generare a veniturilor („CIGA”)

Pentru fiecare sector, SRL-ul propus oferă o listă a activităților de bază care generează venituri (care sunt listate în Anexa 2), aplicabilă fiecărei activități relevante în care operează o companie, ar desfășura. Prin urmare, compania va trebui să demonstreze că aceste activități de bază sunt întreprinse în Guernsey.

Cu toate acestea, nu este necesar ca compania să efectueze toate CIGA enumerate, pentru a demonstra substanța. De exemplu, o companie care deține un brevet nu trebuie să continue CIGA de marketing, branding și distribuție, precum și de cercetare și dezvoltare.

De asemenea, legislația propusă nu interzice unei companii să externalizeze o parte sau o parte din activitatea sa. Externalizarea, în acest context, include externalizarea, contractarea sau delegarea către terți (cum ar fi un furnizor de servicii corporative (CSP)) sau companii din grup. Ceea ce compania Guernsey trebuie să poată demonstra este că are o supraveghere și un control adecvat al activităților externalizate și, pentru a îndeplini cerințele privind substanța, că acele activități sunt întreprinse în insulă. În cazul în care un CIGA este externalizat, resursele CSP din insulă vor fi luate în considerare la stabilirea dacă testul pentru persoane și sedii este îndeplinit. Cu toate acestea, nu trebuie să existe o contorizare dublă dacă serviciile sunt furnizate mai multor companii. Compania rămâne responsabilă pentru asigurarea faptului că informațiile exacte sunt raportate la returnarea acesteia și aceasta va include detalii precise despre resursele utilizate de CSP-ul său, de exemplu pe baza utilizării foilor de timp.

Rețineți, în cazul în care activitatea externalizată nu face parte din CIGA, aceasta nu va afecta capacitatea companiei de a îndeplini cerința privind substanța (de exemplu, funcțiile de back office, cum ar fi suportul IT). În plus, cerința privind substanța nu exclude companiile care solicită sfaturi profesionale de specialitate sau care angajează serviciile specialiștilor din alte jurisdicții.

Punctul cheie de remarcat este că veniturile supuse impozitului în insulă trebuie să fie proporționale cu CIGA întreprinse în insulă.

(iii) Testul 3 - Resurse adecvate

Compania trebuie să demonstreze că, în raport cu nivelul de activitate relevantă desfășurată în Guernsey, există suficiente:

(a) Angajați - Compania are un nivel adecvat de angajați (calificați) în jurisdicție proporțional cu activitățile companiei.

(b) Cheltuieli - Un nivel adecvat de cheltuieli anuale este suportat în jurisdicția proporțională cu activitățile companiei.

(c) Premise - Birouri fizice adecvate și / sau sedii în jurisdicția din care poate desfășura activitățile companiei.

Legislația propusă se referă la termenul „adecvat”. Cu toate acestea, acest termen nu este definit și, prin urmare, are sensul său obișnuit. Definiția dicționarului „adecvat” este: „Suficient sau satisfăcător pentru un anumit scop”.

Ceea ce este adecvat pentru fiecare companie va depinde de faptele specifice ale companiei și de activitatea acesteia. O companie va trebui să se asigure că menține și păstrează înregistrări adecvate pentru a demonstra adecvarea resurselor utilizate și a cheltuielilor efectuate.

5 Raportare

SRL solicită unei companii din Guernsey să furnizeze Biroului de impozitare pe venit din Guernsey orice informații care sunt necesare în mod rezonabil pentru a ajuta directorul impozitului pe venit să stabilească dacă o companie rezidentă a îndeplinit sau nu testul substanței economice. Deși legislația este în prezent tăcută cu privire la tipul de informații solicitate, consilierii din industrie au indicat că aceste informații vor fi colectate prin declarația fiscală anuală a companiei și că următoarele sunt detalii care ar putea fi solicitate:

  • Activități de afaceri;
  • Suma și tipul venitului brut;
  • Suma și tipul cheltuielilor și activelor;
  • Premise;
  • Numărul de angajați care specifică numărul de angajați echivalenți cu normă întreagă cu calificările necesare.

6 Sancțiuni și raportare internațională

Legislația propusă include sancțiuni solide și descurajante pentru nerespectarea cerințelor privind substanța. Sancțiunile sunt progresive și includ sancțiuni financiare (așa cum este detaliat mai jos), posibila cerere pentru un audit în cazul în care se constată nerespectarea continuă, sancțiunea finală ducând la radierea companiei din Registrul societăților comerciale.

De asemenea, autoritatea competentă va schimba în mod spontan informațiile relevante cu autoritatea competentă a statului membru al UE în care este rezidentă compania-mamă imediată, societatea-mamă finală și / sau proprietarul beneficiar final, în cazul în care cerința privind substanța este eșuată. În toate cazurile IP cu risc ridicat, schimbul de informații relevante va avea loc automat (a se vedea Anexa 1 „Proprietate intelectuală” pentru detalii suplimentare).

Sancțiunile financiare din Guernsey pentru eșecul testului substanței economice sunt:

i) Pentru eșecul primei perioade contabile, o penalitate care nu depășește 10,000 GBP;

ii) Pentru eșecul celei de-a treia perioade contabile, o penalitate care nu depășește 50,000 GBP; și

iii) Pentru eșecul celei de-a patra perioade contabile, o penalizare care nu depășește 100,000 GBP.

7 Alte orientări 

Administrațiile fiscale din Dependențele Coroanei vor continua să lucreze împreună pentru a produce note de orientare cuprinzătoare care vor fi publicate în viitorul apropiat. Cu toate acestea, acestea nu vor fi în măsură să acopere fiecare scenariu și nu vor înlocui nevoia de a primi consiliere profesională independentă.

A fost atașat un diagramă de flux privind cerințele substanței utile, astfel cum este produs în notele de orientare privind dependențele Crown Anexa 3.

8 Concluzie

Companiile care activează în sectoarele industriale relevante sunt acum supuse presiunii pentru a se asigura că respectă noua legislație care va începe la începutul anului 2019.

Acest lucru va avea o influență semnificativă asupra multor companii din Guernsey, care au doar o perioadă scurtă de timp pentru a demonstra autorităților că sunt conforme. Sancțiunile potențiale de nerespectare pot cauza riscuri nocive pentru reputație, amenzi de până la 100,000 de lire sterline și ar putea chiar să determine o companie să fie în cele din urmă anulată.

  • Unde ne lasă asta?

Toate companiile trebuie să ia în considerare dacă se încadrează în sectoarele relevante și, unde o fac, vor trebui să ia în considerare și să își evalueze poziția. Dacă o companie nu se încadrează într-un sector relevant, atunci nu există obligații care îi revin de către SRL-ul propus.

Multe companii vor putea identifica cu ușurință dacă se încadrează sau nu într-un sector relevant, iar companiile administrate de CSP ar putea avea nevoie să evalueze dacă au substanța necesară.

  • Ce s-ar putea schimba?

Suntem la un pas de Brexit și, până în prezent, o mare parte a discuțiilor au avut loc cu Comisia UE, iar proiectul de legislație a fost revizuit de către acestea; cu toate acestea, COCG se va întâlni doar pentru a discuta astfel de probleme în februarie 2019.

Prin urmare, rămâne de văzut dacă COCG este de acord că propunerile merg suficient de departe. Ceea ce este clar este că această legislație este aici pentru a rămâne într-o anumită formă sau formă și, prin urmare, companiile trebuie să își ia în considerare poziția cât mai curând posibil.

  • Cum putem ajuta?

Dacă credeți că afacerea dvs. poate fi afectată de noua legislație, este important să începeți evaluarea și să luați măsurile adecvate acum. Vă rugăm să contactați biroul Dixcart din Guernsey pentru a discuta în detaliu despre cerințele privind substanța: advice.guernsey@dixcart.com.

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Licență fiduciară completă acordată de Guernsey Financial Services Commission. Număr companie înregistrată Guernsey: 6512.

Anexa 1

Definiții relevante ale activității

Fiecare categorie de activitate relevantă este definită după cum urmează în SRL pentru o companie rezidentă în scopuri fiscale în Guernsey:

Bancar

Înseamnă desfășurarea activităților bancare, astfel cum este reglementat de Legea din 1994 privind supravegherea bancară (Bailiwick of Guernsey).

Asigurări

Înțelege desfășurarea de activități de asigurare în sensul și sub licența Legii din 2002 privind afacerea de asigurări (Bailiwick of Guernsey).

Livrarea

Este definit în SRL ca orice navă mai mare de 24 de metri care operează în apele internaționale (adică nu în apele Bailiwick din Guernsey) pentru venituri, pentru transportul de pasageri sau mărfuri, inclusiv următoarele activități:

  • Închirierea navei cu navlosire;
  • Vânzarea de bilete sau echivalent și furnizarea de servicii legate de astfel de vânzări;
  • Utilizarea, întreținerea sau închirierea containerelor (inclusiv remorci și alte vehicule sau echipamente utilizate pentru transportul containerelor) utilizate pentru transportul de mărfuri sau mărfuri; și
  • Conducerea echipajului unei nave.

Administrarea fondurilor

Înțelege „managementul” în sensul Legii protecției investitorilor (Bailiwick of Guernsey), 1987, atât pentru acele companii care sunt licențiate sau înregistrate conform acestei legi.

Finanțe și leasing

Este definită ca o companie care oferă facilități de credit de orice fel pentru a fi luate în considerare de orice persoană (un „client”). Acesta include acordarea de credite în rate pentru care se percepe o taxă separată și dezvăluită clientului în legătură cu:

  • Furnizarea de bunuri prin cumpărare cu chirie;
  • Leasing financiar (cu excepția terenurilor și a intereselor asupra terenurilor); și
  • Vânzare condiționată sau vânzare de credit.

Orice activitate care se încadrează în definițiile bancare, de asigurări sau de gestionare a fondurilor nu constituie finanțare și leasing.

Afacerea sediului central

Înseamnă furnizarea de către o companie rezidentă din Guernsey către persoanele care nu sunt rezidente din Guernsey din oricare dintre următoarele servicii:

  • Furnizarea de conduceri superioare;
  • Asumarea sau controlul riscului material pentru activitățile desfășurate sau activele deținute de oricare dintre aceste persoane din grup; și
  • Furnizarea de consiliere de fond în legătură cu asumarea sau controlul riscului pentru astfel de activități sau active menționate mai sus.

Orice activitate a companiei rezidente din Guernsey care se încadrează în definițiile bancare, de asigurări sau de gestionare a fondurilor nu constituie activitate a activității sediului central.

Centre de distribuție și service

Înseamnă o afacere a cărei activitate unică sau principală este:

  • Cumpărarea sau materiile prime și produsele finite de la alți membri ai aceluiași grup care nu sunt rezidenți în Guernsey și să le revândă pentru un procent mic din profituri; sau
  • Furnizarea de servicii către alți membri ai aceluiași grup care nu sunt rezidenți în Guernsey.

Orice activitate a companiei rezidente din Guernsey care se încadrează în definițiile bancare, de asigurări sau de gestionare a fondurilor nu constituie activitate a centrelor de distribuție și servicii.

Holding

În cazul în care este o companie rezidentă în Guernsey care deține, în general, acțiunile majoritare la o altă entitate; are ca funcție principală achiziționarea și deținerea de acțiuni sau participații echitabile în alte companii; și care nu desfășoară nicio activitate comercială.

Proprietate intelectuală (PI)

În cazul în care o companie primește venituri din PI, va trebui, de asemenea, să ia în considerare dacă este o „companie IP cu risc ridicat”, care este definit în legislație.

Există o prezumție infirmabilă conform căreia o companie de PI cu risc ridicat a eșuat în cerința substanței, deoarece riscurile schimbării artificiale a profitului sunt considerate a fi mai mari. În consecință, autoritatea competentă va face schimb de informații, furnizate de companie, cu autoritatea competentă a statului membru UE relevant în care este rezidentă compania-mamă imediată, compania-mamă finală și / sau proprietarul efectiv final. Un astfel de schimb de informații va fi în conformitate cu acordurile internaționale de schimb fiscal existente.

Pentru a respinge prezumția și a nu suporta sancțiuni suplimentare (a se vedea mai jos), o companie de PI cu risc ridicat va trebui să producă materiale care să explice modul în care funcțiile DEMPE (Dezvoltare, îmbunătățire, întreținere, protecție și exploatare) au fost sub controlul său și că acest lucru a implicat oameni care sunt foarte calificați și își desfășoară activitățile de bază în insulă. Pragul ridicat de probă necesită:

  • Planuri de afaceri detaliate care stabilesc în mod clar rațiunea comercială pentru deținerea activelor de proprietate intelectuală în insulă;
  • Dovezi concrete că luarea deciziilor are loc în insulă și nu în altă parte; și
  • Informații despre angajații din Guernsey, experiența lor, condițiile contractuale, calificările și durata serviciului. Deciziile periodice ale administratorilor nerezidenți sau ale membrilor consiliului sau ale personalului local care dețin pasiv active necorporale nu pot respinge prezumția.

Anexa 2

Definiții ale activității de bază care generează venituri (CIGA)

În sensul regulamentelor, „activitatea principală generatoare de venituri” în legătură cu fiecare activitate relevantă care se desfășoară în Guernsey a fost definită după cum urmează:

Bancar

În legătură cu activitățile bancare, include:

  • strângerea de fonduri;
  • gestionarea riscului, inclusiv riscul de credit, valutar și de dobândă;
  • luarea de poziții de acoperire;
  • acordarea de credite, credite sau alte servicii financiare clienților;
  • gestionarea capitalului de reglementare; și
  • pregătirea rapoartelor și declarațiilor de reglementare.

Asigurări

În ceea ce privește asigurarea, include:

  • prezicerea și calcularea riscului;
  • asigurarea sau reasigurarea împotriva riscului; și
  • furnizarea de servicii pentru clienți,

Administrarea fondurilor

În ceea ce privește gestionarea fondului, include:

  • luarea deciziilor privind deținerea și vânzarea investițiilor;
  • calcularea riscurilor și rezervelor;
  • luarea deciziilor privind fluctuațiile valutare sau ale dobânzilor și pozițiile de acoperire; și
  • pregătirea rapoartelor relevante de reglementare sau de altă natură pentru autoritățile guvernamentale sau de reglementare; și
  • investitori;

Finanțe și leasing

În ceea ce privește finanțarea și leasingul, include:

  • acceptarea condițiilor de finanțare;
  • identificarea și achiziționarea activelor de închiriat (în cazul leasingului);
  • stabilirea termenilor și a duratei oricărei finanțări sau leasinguri;
  • monitorizarea și revizuirea oricăror acorduri; și
  • gestionarea oricăror riscuri.

Sediul central

În ceea ce privește sediul central, include:

  • luarea deciziilor de management relevante;
  • efectuarea de cheltuieli în numele entităților grupului; și
  • coordonarea activităților de grup.

Livrarea

În ceea ce privește transportul, include:

  • gestionarea echipajului (inclusiv angajarea, plata și supravegherea membrilor echipajului);
  • transportul și întreținerea navelor;
  • supravegherea și urmărirea livrărilor;
  • stabilirea ce bunuri să comandați și când să le livrați; și
  • organizarea și supravegherea călătoriilor.

Centre de distribuție și service

În ceea ce privește centrele de distribuție și servicii, include:

  • transportul și depozitarea mărfurilor, componentelor și materialelor;
  • gestionarea stocurilor;
  • preluarea comenzilor; și
  • furnizarea de servicii de consultanță sau alte servicii administrative.

Holding

Toate activitățile legate de afacerea respectivă.

Activele de proprietate intelectuală

În legătură cu activele de proprietate intelectuală, include:

  • cercetare și dezvoltare (mai degrabă decât achiziționarea sau externalizarea);
  • marketing, branding și distribuție;
  • luarea deciziilor strategice și gestionarea (precum și asumarea) principalelor riscuri legate de dezvoltarea și exploatarea ulterioară a activului de proprietate intelectuală;
  • luarea deciziilor strategice și gestionarea (precum și asumarea) principalelor riscuri legate de achiziția de către terți și exploatarea ulterioară a activului de proprietate intelectuală; și
  • desfășurarea activităților de tranzacționare subiacente prin care este exploatat activul de proprietate intelectuală și care conduc la generarea de venituri de la terți.

Anexa 3

Diagrama fluxului de cerințe privind substanța

 

 

 

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Licență fiduciară completă acordată de Comisia pentru servicii financiare Guernsey. Număr companie înregistrată Guernsey: 6512.

Inapoi la listare