Cerințe privind substanțele noi pentru companiile din Insula Man - începând cu ianuarie 2019
Trezoreria Isle of Man a publicat un proiect al Ordinului propus pentru impozitul pe venit (cerințe privind substanțele) 2018. Acest proiect de ordin va avea o dată definitivă și, dacă va fi aprobat de Tynwald (în decembrie 2018), va avea efect în ceea ce privește perioadele contabile începând cu sau după 1 ianuarie 2019.
Aceasta înseamnă că, din ianuarie 2019, companiile care se angajează în „activități relevante” vor trebui să demonstreze că îndeplinesc cerințele specifice privind substanța, pentru a evita sancțiunile.
Prezentul ordin este ca răspuns la o revizuire cuprinzătoare care a fost efectuată de Grupul Codului de Conduită al UE privind impozitarea întreprinderilor (COCG) pentru a evalua peste 90 de jurisdicții, inclusiv Insula Man (IOM) în raport cu standardele de:
- Transparență fiscală;
- Impozitare echitabilă;
- Conformitatea cu anti-BEPS (transferul profitului de eroziune de bază)
Procesul de revizuire a avut loc în 2017 și, deși COCG a fost mulțumit că OIM îndeplinește standardele de transparență fiscală și respectarea măsurilor anti-BEPS, COGC și-a exprimat îngrijorarea cu privire la faptul că OIM și alte dependențe ale Coroanei nu aveau:
„O cerință de substanță legală pentru entitățile care își desfășoară activitatea în sau prin jurisdicție.”
Principii la nivel înalt
Scopul legislației propuse este de a răspunde preocupărilor că companiile din OIM (și alte dependențe ale coroanei) ar putea fi utilizate pentru a atrage profituri care nu sunt proporționale cu activitățile economice și prezența economică substanțială în OIM.
Prin urmare, legislația propusă impune companiilor din sectorul relevant să demonstreze că au substanță în insulă prin:
- Fiind dirijat și administrat în insulă; și
- Desfășurarea activităților de bază pentru generarea de venituri (CIGA) în insulă; și
- Având persoane, spații și cheltuieli adecvate în
Fiecare dintre aceste cerințe este discutată mai detaliat mai jos.
Răspunsul OIM
La sfârșitul anului 2017, alături de multe alte jurisdicții care se confruntă cu o listă neagră potențială, OIM sa angajat să soluționeze aceste preocupări până la sfârșitul lunii decembrie 2018.
Datorită preocupărilor identice ridicate în Guernsey și Jersey, guvernele OIM, Guernsey și Jersey au lucrat îndeaproape împreună pentru a elabora propuneri pentru a-și îndeplini angajamentele.
Ca rezultat al lucrărilor publicate în Guernsey și Jersey, OIM și-a publicat legislația și îndrumările limitate, în proiect. Vă rugăm să rețineți că vor fi furnizate îndrumări suplimentare în timp util.
Legislația este similară în cele trei jurisdicții.
Restul acestui articol se concentrează în mod special asupra proiectului de legislație al OIM.
Ordinul 2018 privind impozitul pe venit (cerințe privind substanțele)
Acest ordin va fi făcut de Trezorerie și este o modificare a Legii impozitului pe venit din 1970.
Această nouă legislație își propune să răspundă preocupărilor Comisiei UE și COCG printr-un proces în trei etape:
- Identificarea companiilor care desfășoară „activități relevante”; și
- Să impună cerințe de substanță companiilor care desfășoară activități relevante; și
- Pentru a pune în aplicare substanța
Fiecare dintre aceste etape și ramificațiile lor sunt discutate mai jos.
Etapa 1: Identificarea companiilor care desfășoară „activități relevante”
Ordinul se va aplica companiilor rezidente din impozitul OIM angajate în sectoarele relevante. Sectoarele relevante sunt următoarele:
A. bancar
b. asigurare
c. livrare
d. gestionarea fondului (nu include companiile care sunt vehicule de investiții colective)
e. finanțare și leasing
f. sediul central
g. exploatarea unui holding
h. deținerea proprietății intelectuale (IP)
eu. centre de distribuție și service
Acestea sunt sectoarele identificate ca urmare a lucrărilor, de către Forumul Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE) privind practicile fiscale dăunătoare (FHTP), privind regimurile preferențiale. Această listă reprezintă categoriile de venituri mobile din punct de vedere geografic, adică acestea sunt sectoarele care riscă să opereze și să-și obțină venitul din alte jurisdicții decât cele în care sunt înregistrate.
Nu există nici un minim în ceea ce privește veniturile, legislația se va aplica tuturor companiilor care desfășoară activități relevante în care se primește orice nivel de venit.
Un factor determinant cheie este rezidența fiscală și evaluatorul a indicat că practica existentă va prevala, adică regulile stabilite în PN 144/07. Prin urmare, în cazul în care societățile care nu sunt constituite din OIM sunt angajate în sectoare relevante, acestea vor fi aduse în sfera de aplicare a Ordinului numai dacă sunt rezidente fiscale ale OIM. Aceasta este în mod clar o considerație importantă: dacă este rezident în altă parte, regulile relevante pentru țara de reședință sunt probabil regulile obligatorii.
Etapa 2: să impună cerințe privind substanța companiilor care desfășoară activități relevante
Cerințele specifice privind substanța variază în funcție de sectorul relevant. În linii mari, pentru ca o companie din sectorul relevant (alta decât o societate holding pură de capital) să aibă substanță adecvată, trebuie să se asigure că:
A. Este dirijat și administrat pe insulă.
Ordinul specifică faptul că compania este dirijată și administrată * în insulă. Reuniunile periodice ale consiliului ar trebui să aibă loc pe insulă, trebuie să existe un cvorum de directori prezenți fizic la reuniune, deciziile strategice trebuie luate la reuniuni, procesele verbale ale reuniunilor consiliului trebuie să fie păstrate pe insulă și directorii prezenți la aceste reuniuni trebuie să aibă cunoștințele și expertiza necesare pentru a se asigura că consiliul își poate îndeplini atribuțiile.
* Rețineți că testul pentru „dirijat și gestionat” este un test separat pentru testul „management și control” care este utilizat pentru a determina reședința fiscală a unei companii. Scopul testului dirijat și gestionat este de a se asigura că există un număr adecvat de ședințe ale Consiliului de administrație ținute și participate în insulă. Nu toate reuniunile consiliului trebuie să aibă loc pe insulă, vom discuta despre semnificația „adecvat” mai târziu în acest articol.
b. Există un număr adecvat de angajați calificați pe insulă.
Această prevedere pare a fi destul de vagă, deoarece legislația specifică în mod specific că angajații nu trebuie angajați de către companie, această condiție se concentrează pe existența unui număr adecvat de muncitori calificați prezenți pe insulă, indiferent dacă sunt sau nu angajați în altă parte, nu contează.
În plus, ceea ce se înțelege prin „adecvat” din punct de vedere al numărului este foarte subiectiv și în sensul acestei legislații propuse, „adecvat” își va lua sensul obișnuit, așa cum se discută mai jos.
c. Are cheltuieli adecvate, proporționale cu nivelul de activitate desfășurat pe insulă.
Din nou, o altă măsură subiectivă. Cu toate acestea, ar fi nerealist să se aplice o formulă specifică pentru toate întreprinderile, întrucât fiecare afacere este unică în sine și este responsabilitatea Consiliului de administrație să se asigure că sunt îndeplinite astfel de condiții.
d. Are o prezență fizică adecvată în insulă.
Deși nu este definit, este probabil să dețină sau să închirieze un birou, să aibă un număr „adecvat” de personal, atât personal administrativ, cât și personal specializat sau calificat care lucrează în birou, calculatoare, telefon și conexiune la internet etc.
e. Acesta desfășoară activități de bază care generează venituri în insulă
Ordinul încearcă să specifice ce se înțelege prin „activitate generatoare de venit de bază” (CIGA) pentru fiecare dintre sectoarele relevante, lista activităților are rol de ghid, nu toate companiile vor desfășura toate activitățile specificate, dar ele trebuie să efectueze unele pentru a se conforma.
Dacă o activitate nu face parte din CIGA, de exemplu, funcțiile IT back office, compania poate externaliza total sau parțial această activitate fără a avea un efect asupra capacității companiei de a respecta cerința privind substanța. De asemenea, compania poate solicita sfaturi profesionale de specialitate sau poate angaja specialiști în alte jurisdicții fără a afecta conformitatea cu cerințele privind substanța.
În esență, CIGA se asigură că operațiunile principale ale afacerii, adică operațiunile care produc cea mai mare parte a veniturilor sunt efectuate în insulă.
Outsourcing
În plus față de cele menționate mai sus, o companie poate externaliza, adică contracta sau delega către o terță parte sau o companie din grup, unele sau toate activitățile sale. Externalizarea este o problemă potențială doar dacă se referă la CIGA. În cazul în care o parte, sau toate, din CIGA sunt externalizate, compania trebuie să poată demonstra că există o supraveghere adecvată a activității externalizate și că externalizarea se face către o întreprindere OIM (care au ei înșiși resurse adecvate pentru a îndeplini astfel de sarcini). Detaliile precise ale activității externalizate, inclusiv, de exemplu, fișele de timp trebuie păstrate de către firma contractantă.
Cheia aici este valoarea pe care o generează activitățile externalizate, dacă CIGA. În unele cazuri, de exemplu, externalizarea activităților de codificare, s-ar putea genera foarte puțin din punct de vedere al valorii, dar ar putea fi proiectarea, marketingul și alte activități desfășurate la nivel local care fac parte integrantă din crearea de valoare. Companiile vor trebui să analizeze cu atenție de unde provine valoarea, adică cine o generează pentru a evalua dacă activitățile externalizate reprezintă o problemă.
"Adecvat"
Termenul „adecvat” este destinat să ia definiția dicționarului:
„Suficient sau satisfăcător pentru un anumit scop.”
Evaluatorul a recomandat că:
„Ceea ce este adecvat pentru fiecare companie va depinde de faptele particulare ale companiei și de activitatea acesteia.”
Acest lucru va varia pentru fiecare entitate sectorială relevantă, iar responsabilitatea revine companiei relevante pentru a se asigura că menține și păstrează suficiente înregistrări care demonstrează că are resurse adecvate în insulă.
Etapa 3: Aplicarea cerințelor privind substanța
Ordinul oferă evaluatorului puterea de a solicita orice informații necesare pentru a-i asigura că o companie din sectorul relevant îndeplinește cerințele privind substanța. În cazul în care evaluatorul nu este mulțumit că cerințele privind substanța au fost îndeplinite pentru o anumită perioadă, se vor aplica sancțiuni.
Verificarea cerințelor privind substanțele
Proiectul de legislație oferă evaluatorului puterea de a solicita informații suplimentare de la o companie din sectorul relevant pentru a se asigura că cerințele privind substanța au fost îndeplinite.
Nerespectarea cererii poate duce la o amendă care nu depășește 10,000 GBP. În cazul în care evaluatorul nu este mulțumit că au fost îndeplinite cerințele privind substanța, se vor aplica sancțiuni.
Companii de PI cu risc ridicat
În general vorbind, denumirea „companii de PI cu risc ridicat” se referă la companiile care dețin IP în cazul în care (a) IP a fost transferat în Insulă după dezvoltare și / sau utilizarea principală a PI este în afara Insulei sau (b) IP se deține pe insulă, dar CIGA se desfășoară în afara insulei.
Deoarece riscurile schimbării profitului sunt considerate a fi mai mari, legislația a adoptat o abordare destul de dură pentru companiile de PI cu risc ridicat, adoptând poziția de „vinovat, cu excepția cazului în care se dovedește contrariul”.
Companiile de PI cu risc ridicat vor trebui să demonstreze pentru fiecare perioadă că cerințele adecvate privind substanța în ceea ce privește desfășurarea activității de bază care generează venituri au fost îndeplinite în insulă. Pentru fiecare companie de PI cu risc ridicat, autoritățile fiscale ale OIM vor schimba toate informațiile furnizate de companie cu autoritatea relevantă a statului membru UE în care este / sunt rezidentul părintei imediate și / sau finale și beneficiarul efectiv. Acest lucru va fi în conformitate cu acordurile internaționale de schimb fiscal existente.
„Pentru a respinge prezumția și a nu suporta sancțiuni suplimentare, compania de PI cu risc ridicat va trebui să furnizeze dovezi care să explice modul în care funcțiile DEMPE (dezvoltare, îmbunătățire, întreținere, protecție și exploatare) au fost sub controlul său și acest lucru a implicat oameni care sunt foarte calificați și își desfășoară activitățile de bază în insulă ”.
Pragul ridicat de probă include planuri de afaceri detaliate, dovezi concrete că luarea deciziilor are loc în insulă și informații detaliate cu privire la angajații lor OIM.
sancţiuni
În conformitate cu abordarea mai dură adoptată față de companiile de PI detaliată mai sus, sancțiunile sunt oarecum mai dure pentru astfel de companii.
Indiferent dacă au fost sau nu îndeplinite cerințele privind substanța, în conformitate cu aranjamentele internaționale, evaluatorul va dezvălui un funcționar fiscal UE relevant orice informație relevantă referitoare la o companie de PI cu risc ridicat.
În cazul în care o companie de PI cu risc ridicat nu poate respinge prezumția că nu a îndeplinit cerințele privind substanța, sancțiunile sunt după cum urmează, (indicat de numărul de ani consecutivi de neconformitate):
- anul 1, o pedeapsă civilă de 50,000 GBP
- al doilea an, o pedeapsă civilă de 2 GBP și poate fi anulată din registrul societății
- anul 3, scoateți compania din registrul societății
În cazul în care compania de PI cu risc ridicat nu poate furniza evaluatorului orice informații suplimentare solicitate, compania va primi o amendă de maximum 10,000 GBP.
Pentru toate celelalte companii angajate în sectoare relevante (altele decât PI cu risc ridicat), sancțiunile sunt după cum urmează, (indicat de numărul de ani consecutivi de neconformitate):
- anul 1, o pedeapsă civilă de 10,000 GBP
- al doilea an, o pedeapsă civilă de 2 GBP
- al 3-lea an, o pedeapsă civilă de 100,000 GBP și poate fi anulată din registrul societății
- anul 4, scoateți compania din registrul societății
Pentru orice an de nerespectare a unei companii care operează într-un sector relevant, evaluatorul va dezvălui un funcționar fiscal din UE orice informație relevantă referitoare la companie, care ar putea reprezenta un risc reputațional grav pentru companie.
Anti-evitare
Dacă evaluatorul constată că, în orice perioadă contabilă, o companie a evitat sau a încercat să evite aplicarea prezentului ordin, evaluatorul poate:
- Divulgați informații unui funcționar fiscal străin
- Emite companiei o penalitate civilă de 10,000 GBP
O persoană (rețineți că „o persoană” nu este definită în această legislație) care a evitat în mod fraudulos sau caută să evite cererea este pasibilă de:
- La condamnare: custodie pentru maximum 7 ani, amendă sau ambele
- În condamnare sumară: custodie pentru maximum 6 luni, amendă care nu depășește 10,000 GBP sau ambele
- Dezvăluirea informațiilor către un funcționar fiscal străin
Orice contestație va fi audiată de comisari, care pot confirma, modifica sau inversa decizia evaluatorului.
Concluzie
Companiile care activează în sectoarele industriale relevante sunt acum supuse presiunii pentru a se asigura că respectă noua legislație care va începe la începutul anului 2019.
Acest lucru va avea o influență semnificativă asupra multor întreprinderi OIM care au doar o perioadă scurtă de timp pentru a demonstra autorităților că sunt conforme. Sancțiunile potențiale de nerespectare pot provoca riscuri nocive pentru reputație, amenzi de până la 100,000 GBP și ar putea chiar să provoace eliminarea unei companii, după potențialul a doi ani de neconformitate continuă pentru companiile de PI cu risc ridicat și trei ani de neconformitate pentru alte companii relevante din sector.
Unde ne lasă asta?
Toate companiile trebuie să analizeze dacă se încadrează în sectoarele relevante, dacă nu, atunci nu există obligații care le revin prin acest ordin. Cu toate acestea, dacă se află într-un sector relevant, atunci vor trebui să își evalueze poziția.
Multe companii vor putea identifica cu ușurință dacă se încadrează sau nu într-un sector relevant, iar companiile administrate de CSP ar putea avea nevoie să evalueze dacă au substanța necesară.
Ce s-ar putea schimba?
Suntem la un pas de Brexit și, până în prezent, o mare parte din discuții au avut loc cu Comisia UE, iar proiectul de legislație a fost revizuit de către acestea; cu toate acestea, COCG se va întâlni doar pentru a discuta aspecte precum lista neagră în februarie 2019.
Prin urmare, rămâne de văzut dacă COCG este de acord că propunerile merg suficient de departe. Ceea ce este clar este că această legislație este aici pentru a rămâne într-o anumită formă sau formă și, prin urmare, companiile trebuie să își ia în considerare poziția cât mai curând posibil.
Raportarea
Cea mai veche dată de raportare ar fi perioada contabilă încheiată la 31 decembrie 2019 și, prin urmare, raportarea până la 1 ianuarie 2020.
Declarațiile privind impozitul pe profit vor fi modificate pentru a include secțiuni care vor colecta informații în legătură cu cerințele de substanță pentru companiile care operează în sectoarele industriale relevante.
Cum putem ajuta?
Dacă credeți că afacerea dvs. poate fi afectată de noua legislație, este important să începeți evaluarea și să luați măsurile adecvate acum. Vă rugăm să contactați biroul Dixcart din Insula Man pentru a discuta mai detaliat despre cerințele privind substanța: advice.iom@dixcart.com.
Dixcart Management (IOM) Limited este licențiată de Autoritatea pentru Servicii Financiare Isle of Man.
