Nové požiadavky na látky pre spoločnosti na ostrove Man - účinné od januára 2019
Štátna pokladnica na ostrove Man zverejnila návrh navrhovanej vyhlášky o dani z príjmu (požiadavky na látku) 2018. Tento návrh vyhlášky nadobudne účinnosť, ak bude schválený spoločnosťou Tynwald (v decembri 2018), pokiaľ ide o účtovné obdobia začínajúce alebo po 1. januári 2019.
To znamená, že od januára 2019 budú musieť spoločnosti zapojené do „relevantných činností“ preukázať, že spĺňajú špecifické požiadavky na látky, aby sa vyhli sankciám.
Toto nariadenie je reakciou na komplexné preskúmanie, ktoré vykonala Skupina pre kódex správania EÚ v oblasti zdaňovania podnikov (COCG), s cieľom posúdiť viac ako 90 jurisdikcií vrátane ostrova Man (IOM) z hľadiska štandardov:
- Daňová transparentnosť;
- Spravodlivé zdaňovanie;
-Súlad s anti-BEPS (presúvanie zisku pri erózii základne)
Proces preskúmania sa uskutočnil v roku 2017 a napriek tomu, že COCG bola spokojná s tým, že IOM spĺňa štandardy daňovej transparentnosti a súladu s opatreniami proti BEPS, COGC vyslovil obavy, že IOM a ďalšie korunové závislosti nemali:
"Požiadavka právnej podstaty pre subjekty podnikajúce v jurisdikcii alebo prostredníctvom nej."
Zásady na vysokej úrovni
Účelom navrhovanej legislatívy je vyriešiť obavy, že spoločnosti v IOM (a iných korunových závislostiach) by mohli byť použité na prilákanie zisku, ktorý nie je úmerný ekonomickým aktivitám a značnej ekonomickej prítomnosti v IOM.
Navrhovaná legislatíva preto vyžaduje, aby príslušné sektorové spoločnosti preukázali, že majú na ostrove podstatu:
- Byť riadený a riadený na ostrove; a
- Vykonávanie základných činností generujúcich príjem (CIGA) na ostrove; a
- Mať adekvátnych ľudí, priestory a výdavky v
Každá z týchto požiadaviek je podrobnejšie prediskutovaná nižšie.
Odpoveď IOM
Koncom roku 2017 sa IOM spolu s mnohými ďalšími jurisdikciami, ktoré čelia potenciálnej čiernej listine, zaviazala, že tieto obavy vyrieši do konca decembra 2018.
Vzhľadom na rovnaké obavy, ktoré boli vznesené v Guernsey a Jersey, vlády IOM, Guernsey a Jersey úzko spolupracujú na vypracovaní návrhov na splnenie svojich záväzkov.
Výsledkom práce publikovanej v Guernsey a Jersey je, že IOM zverejnila svoje právne predpisy a obmedzené usmernenia v návrhu. Upozorňujeme, že ďalšie pokyny budú čoskoro k dispozícii.
Legislatíva je podobná v troch jurisdikciách.
Zostávajúca časť tohto článku sa zameriava konkrétne na návrh legislatívy IOM.
Príkaz na daň z príjmu (požiadavky na látku) 2018
Tento príkaz vydá štátna pokladnica a je novelou zákona o dani z príjmu z roku 1970.
Cieľom tejto novej legislatívy je riešiť obavy Európskej komisie a COCG prostredníctvom trojstupňového procesu:
- Identifikovať spoločnosti vykonávajúce „relevantné činnosti“; a
- Uložiť požiadavky na látky spoločnostiam vykonávajúcim príslušné činnosti; a
- Na presadenie podstaty
Každá z týchto fáz a ich dôsledky sú diskutované nižšie.
Fáza 1: Identifikácia spoločností vykonávajúcich „relevantné činnosti“
Príkaz sa bude vzťahovať na spoločnosti daňových rezidentov IOM pôsobiace v príslušných sektoroch. Príslušné sektory sú tieto:
a. bankovníctvo
b. poistenie
c. Doprava
d. správa fondu (nezahŕňa spoločnosti, ktoré sú nástrojmi kolektívneho investovania)
e. financovanie a lízing
f. ústredie
g. prevádzkovanie holdingovej spoločnosti
h. držba duševného vlastníctva (IP)
i. distribučné a servisné strediská
Toto sú odvetvia identifikované ako výsledok práce fóra Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD) o škodlivých daňových postupoch (FHTP) o preferenčných režimoch. Tento zoznam predstavuje kategórie geograficky mobilného príjmu, tj. Ide o sektory, ktorým hrozí prevádzkovanie a odvodzovanie príjmu z iných jurisdikcií, než v ktorých sú registrované.
Pokiaľ ide o príjem, neexistuje žiadne minimum, právne predpisy sa budú vzťahovať na všetky spoločnosti vykonávajúce príslušné činnosti, v ktorých dosahuje akýkoľvek príjem.
Kľúčovým determinantom je daňová rezidencia a hodnotiteľ naznačil, že prevláda súčasná prax, tj pravidlá stanovené v PN 144/07. Preto, ak spoločnosti, ktoré nie sú zapísané v IOM, pôsobia v príslušných odvetviach, budú zaradené do rozsahu pôsobnosti nariadenia iba vtedy, ak sú daňovými rezidentmi IOM. Toto je zreteľne dôležitá úvaha: ak sú rezidentmi inde, pravidlá relevantné pre túto krajinu pobytu budú pravdepodobne záväzné.
Krok 2: Uložiť požiadavky na látky spoločnostiam, ktoré vykonávajú príslušné činnosti
Špecifické požiadavky na látku sa líšia podľa príslušného odvetvia. Všeobecne povedané, aby mala príslušná sektorová spoločnosť (iná ako holdingová spoločnosť s čistým majetkom) primeranú podstatu, musí zabezpečiť, aby:
a. Je nasmerovaný a riadený na ostrove.
V objednávke sa uvádza, že spoločnosť je riadená a riadená* na ostrove. Pravidelné zasadnutia predstavenstva by sa mali konať na ostrove, na zasadnutí musí byť kvórum riaditeľov, ktorí sú fyzicky prítomní, na zasadnutiach sa musia robiť strategické rozhodnutia, zápisnice zo zasadnutí predstavenstva sa musia uchovávať na ostrove a riaditelia prítomní na týchto zasadnutiach musí mať potrebné znalosti a odborné znalosti, aby mohol predstavenstvo vykonávať svoje povinnosti.
* Upozorňujeme, že test „riadeného a riadeného“ je samostatným testom na test „riadenia a kontroly“, ktorý sa používa na určenie daňovej rezidencie spoločnosti. Cieľom riadeného a riadeného testu je zabezpečiť, aby sa na ostrove konal a zúčastňoval primeraný počet zasadnutí správnej rady. Na ostrove sa nemusia konať všetky zasadnutia rady, o význame „adekvátneho“ pojednávame ďalej v tomto článku.
b. Na ostrove je primeraný počet kvalifikovaných zamestnancov.
Toto ustanovenie sa zdá byť dosť vágne, pretože legislatíva konkrétne uvádza, že zamestnanci nemusia byť v spoločnosti zamestnaní. Táto podmienka sa zameriava na to, aby bol na ostrove prítomný primeraný počet kvalifikovaných pracovníkov, bez ohľadu na to, či sú alebo nie sú zamestnaní inde. záležitosť.
Navyše, čo sa rozumie pod pojmom „primerané“ z hľadiska počtu, je veľmi subjektívne a na účely tohto navrhovaného právneho predpisu bude „primerané“ nadobúdať svoj bežný význam, ako je uvedené nižšie.
c. Má primerané výdavky úmerné úrovni činnosti vykonávanej na ostrove.
Opäť ďalšie subjektívne opatrenie. Bolo by však nerealistické uplatňovať konkrétny vzorec vo všetkých odvetviach, pretože každý podnik je jedinečný svojim vlastným právom a za zaistenie splnenia týchto podmienok zodpovedá predstavenstvo.
d. Má primeranú fyzickú prítomnosť na ostrove.
Aj keď to nie je definované, pravdepodobne to bude zahŕňať vlastnenie alebo prenájom kancelárie, „primeraný“ počet zamestnancov, administratívnych aj odborných alebo kvalifikovaných zamestnancov pracujúcich v kancelárii, počítače, telefónne a internetové pripojenie atď.
e. Na ostrove vykonáva hlavnú činnosť generujúcu príjem
Príkaz sa pokúša špecifikovať, čo sa rozumie pod „hlavnou činnosťou generujúcou príjmom“ (CIGA) pre každé z príslušných odvetví, pričom zoznam aktivít má slúžiť ako vodítko, nie všetky spoločnosti budú vykonávať všetky uvedené činnosti, ale musí niektoré vykonať, aby ich dodržal.
Ak činnosť nie je súčasťou CIGA, napríklad funkcií IT back office, spoločnosť môže túto činnosť alebo jej časť zadávať externe bez toho, aby to malo vplyv na schopnosť spoločnosti splniť požiadavku na podstatu. Spoločnosť môže podobne požiadať o odbornú odbornú radu alebo zamestnať špecialistov v iných jurisdikciách bez toho, aby to ovplyvnilo súlad s požiadavkami na látku.
CIGA v zásade zabezpečuje, aby sa hlavné operácie podniku, tj. Operácie, ktoré produkujú väčšinu príjmu, vykonávali na ostrove.
outsourcing
Okrem toho, čo je uvedené vyššie, môže spoločnosť niektoré alebo všetky svoje činnosti zadávať externe, tj. Uzavrieť zmluvu alebo delegovať na tretiu stranu alebo skupinovú spoločnosť. Outsourcing je potenciálnym problémom iba vtedy, ak sa týka CIGA. Ak sú niektoré alebo všetky spoločnosti CIGA zadávané externe, spoločnosť musí byť schopná preukázať, že nad outsourcovanou činnosťou existuje primeraný dohľad a že outsourcing je určený pre podniky IOM (ktoré samy disponujú primeranými zdrojmi na výkon týchto povinností). Presné podrobnosti o externe zabezpečovanej činnosti, vrátane napríklad pracovných výkazov, musí uchovávať zmluvná spoločnosť.
Kľúčom je tu hodnota, ktorú aktivity outsourcované generujú, ak ide o CIGA. V niektorých prípadoch, napríklad pri outsourcingu kódovacích činností, sa dá vygenerovať veľmi málo, pokiaľ ide o hodnotu, ale môže ísť o dizajnérske, marketingové a iné činnosti vykonávané lokálne, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou tvorby hodnoty. Spoločnosti sa budú musieť bližšie pozrieť na to, odkiaľ hodnota pochádza, tj. Kto ju generuje, aby posúdili, či sú outsourcované činnosti problémom.
“Adekvátne”
Termín „adekvátny“ má prevziať jeho slovníkovú definíciu:
"Dostatočné alebo uspokojivé pre konkrétny účel."
Posudzovateľ odporučil, aby:
"To, čo je primerané pre každú spoločnosť, bude závisieť od konkrétnych skutočností spoločnosti a jej podnikateľskej činnosti."
To sa bude líšiť pre každý príslušný sektorový subjekt a je na príslušnej spoločnosti, aby zabezpečila, že uchováva a uchováva dostatočné záznamy, ktoré preukazujú, že má na ostrove dostatočné zdroje.
Krok 3: Presadiť požiadavky na látku
Objednávka poskytuje hodnotiteľovi právomoc požiadať o akékoľvek informácie potrebné na to, aby sa ubezpečil, že príslušná sektorová spoločnosť spĺňa požiadavky na látku. Ak posudzovateľ nie je presvedčený, že požiadavky na látku boli splnené počas určitého obdobia, uplatňujú sa sankcie.
Overenie požiadaviek na látku
Návrh legislatívy poskytuje posudzovateľovi právomoc vyžiadať si od príslušnej sektorovej spoločnosti ďalšie informácie, aby sa ubezpečil, že sú splnené požiadavky na látku.
Za nevyhovenie žiadosti môže byť uložená pokuta do 10,000 XNUMX libier. Ak posudzovateľ nie je presvedčený, že boli splnené požiadavky na látku, uplatňujú sa sankcie.
Vysoko rizikové spoločnosti IP
Všeobecne povedané, označenie „spoločnosti s vysokým rizikom duševného vlastníctva“ sa týka spoločností, ktoré majú duševné vlastníctvo, kde a) IP bolo prevedené na ostrov po vývoji a/ alebo hlavné využitie IP je mimo ostrova alebo b) kde IP sa drží na ostrove, ale CIGA sa vykonávajú mimo ostrova.
Keďže riziká presunu zisku sa považujú za vyššie, legislatíva zaujala voči spoločnosťám s vysokým rizikom duševného vlastníctva pomerne tvrdý prístup, a preto zastáva pozíciu „vinného, pokiaľ sa nepreukáže opak“.
Spoločnosti s vysokým rizikom duševného vlastníctva budú musieť za každé obdobie dokázať, že na ostrove boli splnené primerané požiadavky na látku, pokiaľ ide o vykonávanie základnej činnosti generujúcej príjem. Pre každú vysoko rizikovú spoločnosť IP si daňové úrady IOM vymenia všetky informácie poskytnuté spoločnosťou s príslušným orgánom členského štátu EÚ, v ktorom má/majú bydlisko bezprostredný a/alebo konečný rodič a skutočný vlastník. Bude to v súlade s existujúcimi medzinárodnými dohodami o výmene daní.
"Aby sa vyvrátila domnienka a nevznikli ďalšie sankcie, vysokoriziková spoločnosť v oblasti duševného vlastníctva bude musieť poskytnúť dôkazy vysvetľujúce, ako sú funkcie DEMPE (vývoj, vylepšovanie, údržba, ochrana a využívanie) pod jej kontrolou, a to zahŕňalo ľudí, ktorí sú vysoko kvalifikovaní a vykonávajú svoje hlavné činnosti na ostrove “.
Vysoká hranica dôkazov zahŕňa podrobné obchodné plány, konkrétne dôkazy o tom, že na ostrove sa rozhoduje a podrobné informácie o ich zamestnancoch IOM.
sankcie
V súlade s vyššie uvedeným tvrdším prístupom voči spoločnostiam duševného vlastníctva sú sankcie pre tieto spoločnosti o niečo tvrdšie.
Bez ohľadu na to, či boli alebo nie sú splnené požiadavky na látku, v súlade s medzinárodným usporiadaním posúdi poskytovateľ príslušnému daňovému úradníkovi EÚ všetky relevantné informácie týkajúce sa vysoko rizikovej spoločnosti IP.
Ak vysokoriziková spoločnosť v oblasti duševného vlastníctva nemôže vyvrátiť predpoklad, že nesplnila požiadavky na látku, sankcie sú nasledujúce (stanovené počtom po sebe nasledujúcich rokov nedodržiavania predpisov):
- 1. rok, občiansky trest 50,000 XNUMX libier
- 2. rok, občiansky trest vo výške 100,000 XNUMX libier a môže byť vymazaný z obchodného registra
- 3. rok, vyškrtnite spoločnosť z obchodného registra
Ak spoločnosť s vysokým rizikom duševného vlastníctva nemôže poskytnúť posudzovateľovi žiadne ďalšie požadované informácie, bude spoločnosti uložená pokuta vo výške maximálne 10,000 XNUMX libier.
V prípade všetkých ostatných spoločností zapojených do príslušných odvetví (okrem vysokorizikového IP) sú sankcie nasledujúce (uvedené v počte po sebe nasledujúcich rokov nedodržiavania predpisov):
- 1. rok, občiansky trest 10,000 XNUMX libier
- 2. rok, občiansky trest 50,000 XNUMX libier
- 3. rok, občiansky trest vo výške 100,000 XNUMX libier a môže byť vymazaný z obchodného registra
- 4. rok, vyčiarknite spoločnosť z obchodného registra
Za každý rok nedodržania povinností spoločnosti pôsobiacej v príslušnom sektore hodnotiteľ zverejní daňovému úradníkovi EÚ všetky relevantné informácie, ktoré sa týkajú spoločnosti, čo by mohlo predstavovať vážne riziko pre dobrú povesť spoločnosti.
Anti-vyhýbaniu
Ak hodnotiteľ zistí, že sa spoločnosť v ktoromkoľvek účtovnom období vyhýba alebo sa pokúšala vyhnúť uplatňovaniu tohto príkazu, môže hodnotiteľ:
- Poskytnite informácie zahraničnému daňovému úradníkovi
- Vydanie spoločnosti občianskoprávnej sankcie vo výške 10,000 XNUMX libier
Osoba (všimnite si, že „osoba“ nie je v týchto právnych predpisoch definovaná), ktorá sa podvodne vyhla aplikácii alebo sa jej snaží vyhnúť, je zodpovedná za:
- Odsúdený: väzba maximálne na 7 rokov, pokuta alebo oboje
- Sumárne odsúdenie: väzba na maximálne 6 mesiacov, pokuta nepresahujúca 10,000 XNUMX libier alebo oboje
- Sprístupnenie informácií zahraničnému daňovému úradníkovi
Akékoľvek odvolania budú vypočuté komisármi, ktorí môžu potvrdiť, zmeniť alebo zmeniť rozhodnutie hodnotiteľa.
záver
Spoločnosti pôsobiace v príslušných odvetviach priemyslu sú teraz pod tlakom, aby zaistili súlad s novou legislatívou, ktorá začne platiť od začiatku roka 2019.
To bude mať značný vplyv na mnohé podniky IOM, ktoré majú len krátky čas na to, aby dokázali orgánom, že sú v súlade. Potenciálne sankcie za nedodržanie môžu spôsobiť škodlivé riziko pre dobrú povesť, pokuty až do výšky 100,000 XNUMX libier a dokonca môžu spôsobiť, že spoločnosť bude nakoniec vylúčená, a to potenciálne už po dvoch rokoch nepretržitého nedodržiavania povinností vysokorizikových spoločností IP a tri roky nedodržiavania pravidiel pre ostatné relevantné sektorové spoločnosti.
Kde nás to zanecháva?
Všetky spoločnosti musia zvážiť, či patria do príslušných sektorov, ak nie, potom z tohto nariadenia nevyplývajú žiadne záväzky. Ak sa však nachádzajú v príslušnom odvetví, budú musieť posúdiť svoju pozíciu.
Mnoho spoločností bude môcť ľahko identifikovať, či patria do príslušného sektora, a spoločnosti riadené CSP môžu potrebovať posúdiť, či majú potrebnú podstatu.
Čo sa môže zmeniť?
Sme na prahu brexitu a k dnešnému dňu sa veľká časť diskusií uskutočnila s komisiou EÚ a návrh legislatívy ich posúdil; COCG sa však stretne, aby diskutoval o takých záležitostiach, ako je čierna listina, vo februári 2019.
Zostáva teda zistiť, či COCG súhlasí s tým, že návrhy zachádzajú dostatočne ďaleko. Je zrejmé, že táto legislatíva má zachovať určitú formu alebo formu, a preto spoločnosti musia čo najskôr zvážiť svoju pozíciu.
Hlásenie
Najskorším dátumom vykazovania je účtovné obdobie končiace 31. decembra 2019, a teda vykazovanie do 1. januára 2020.
Daňové priznanie k dani z príjmu právnických osôb bude zmenené a doplnené tak, aby obsahovalo sekcie, ktoré budú zhromažďovať informácie týkajúce sa požiadaviek na podstatu pre spoločnosti pôsobiace v príslušných odvetviach priemyslu.
Ako môžeme pomôcť?
Ak si myslíte, že nová legislatíva môže mať vplyv na vaše podnikanie, je dôležité, aby ste začali posudzovať a prijímať primerané opatrenia hneď teraz. Kontaktujte kanceláriu Dixcart na ostrove Man, aby ste podrobnejšie prediskutovali požiadavky na látku: rada.iom@dixcart.com.
Dixcart Management (IOM) Limited je licencovaná úradom Isle of Man Financial Services Authority.
