Ključni vidiki - zahteve po ekonomskih snoveh za Guernsey

1 Predstavitev

Tako kot druge jurisdikcije na morju bo Guernsey uvedel novo zakonodajo, ki bo uvedla zahteve glede ekonomske vsebine za podjetja v Guernseyju. V tem poročilu so predstavljeni ključni vidiki predlagane zakonodaje guernseyjske vlade, pri čemer je treba opozoriti, da bodo pravočasno sledile nadaljnje, celovitejše smernice.

Predlagana zakonodaja je za davčne namene v Guernseyju in bo veljala za obračunska obdobja, ki se začnejo 1. januarja 2019 ali pozneje. Predlaga se, da se davčni obračun družb Guernsey preoblikuje, saj bodo morala vsa podjetja, ki so davčni rezidenti, posredovati dodatne informacije o svojih dejavnostih in prihodkih.

Upoštevajte, da je treba to informativno obvestilo brati skupaj s predlagano zakonodajo in navodili, ki so na voljo na: www.gov.gg/economicsubstance

2 Ozadje

Leta 2016 se je Svet EU zavezal usklajenih političnih prizadevanj v boju proti davčnim goljufijam, utajam in skupini za kodeks ravnanja (v nadaljevanju: COCG) je bilo naročeno, da izvede postopek pregleda, pri katerem bodo pristojnosti, vključno s kronskimi odvisnostmi Guernseyja, Jerseyja in otoka Man, so bili ocenjeni glede na tri standarde glede:

i) davčna preglednost

ii) poštena obdavčitev; in

iii) skladnost z ukrepi proti eroziji osnove in preusmeritvi dobička („BEPS“).

V zvezi s standardi glede davčne preglednosti in skladnosti proti BEP pri Crown Dependencies ni bilo nobenih vprašanj. COCG pa je izrazil zaskrbljenost, da kronske odvisnosti nimajo „zahteve po pravni vsebini za subjekte, ki poslujejo v ali pod jurisdikcijo“.

COCG je bila zaskrbljena, da to "povečuje tveganje, da dobiček, registriran v jurisdikciji, ni sorazmeren z gospodarskimi dejavnostmi in znatno gospodarsko prisotnostjo". Ti pomisleki so bili v novembru 2017 zapisani v pismu vsaki od kronskih odvisnosti.

V odgovor se je Guernsey skupaj z drugimi kronskimi odvisnostmi zavezal, da bo te pomisleke odpravil do konca decembra 2018. V skladu s tem so vlade kronskih odvisnosti "tesno sodelovale" pri pripravi ustrezne zakonodaje in navodil z namenom da so čim bolj tesno usklajeni. Predstavniki ustreznih industrijskih sektorjev so bili vključeni v pripravo teh zakonodaj, da bi zagotovili njihovo delovanje v praksi in v celoti izpolnjevali zahteve EU.

5. novembra 2018 je Guernseyjeva vlada objavila osnutek davka na dohodek (zahteve glede snovi) (Guernsey) (dopolnitev), 2018 ("Zakon o zahtevah glede snovi" ali "SRL"), da bi zagotovila, da Guernsey izpolnjuje svoje zaveze v zvezi s pomanjkanjem ekonomske vsebinske zahteve za poslovanje v Guernseyju in prek njega.

Ta povzetek je bil pripravljen tako, da povzame ključne značilnosti predlaganega v okviru SRL.

3 načela na visoki ravni

Predlagani SRL je bil zasnovan tako, da bi odpravil pomisleke, da bi lahko podjetja uporabili za umetno pridobivanje dobička, ki ni sorazmeren z gospodarskimi dejavnostmi in znatno gospodarsko prisotnostjo v Guernseyju. Glede na to predlagana zakonodaja od nekaterih podjetij zahteva, da na otoku dokažejo, da imajo vsebino:

• vodenje in vodenje na otoku;
• izvajanje osnovnih dejavnosti ustvarjanja dohodka (CIGA) na otoku; in
• imeti na otoku ustrezne ljudi, prostore in izdatke.

Te zahteve glede snovi veljajo za družbo rezident za davčne namene v Guernseyju za naslednje kategorije geografsko mobilnih finančnih in drugih storitvenih dejavnosti, imenovane »ustrezne dejavnosti”, Kot je opredelil forum OECD o škodljivih davčnih praksah:

• Bančništvo
• Zavarovanje
• Dostava
• Financiranje in lizing
• Sedež
• Distribucijski in servisni centri
• Pure Equity Holding Company; in
• Intelektualna lastnina (za katero obstajajo posebne zahteve v scenarijih z visokim tveganjem)

Vsaka ustrezna kategorija dejavnosti je opredeljena v SRL, za katero so navedene dodatne podrobnosti o posebnem obsegu Dodatek 1.

Razume se, da bodo morala vsa davčno rezidentna podjetja v svojih davčnih napovedih navesti več informacij, da se zagotovi identifikacija zgoraj navedenih dejavnosti. Davčni obračuni bodo prav tako prilagojeni zbiranju informacij, potrebnih za spremljanje skladnosti z zahtevami glede snovi, kot je podrobno opisano v razdelku „5 poročanja“ spodaj.

Izjema za preskus snovi

Upoštevajte naslednje okoliščine, ko podjetje rezident opravlja ustrezno dejavnost, bi se štelo za izven obsega:

a) če v katerem koli obračunskem obdobju nima prihodka od ustrezne dejavnosti; ali

b) Kadar podjetje za davčne namene ni rezident Guernseyja, čeprav je registrirano v Guernseyju. V skladu z veljavno zakonodajo bo odvisno od tega, ali to podjetje iz Guernseyja zahteva prebivališče v drugi jurisdikciji, s katerim ima Guernsey sporazum o dvojnem davku (DTA), nato pa glede na dejstva te družbe in veljavni DTA potrditi dejansko prebivališče stanje. Guernsey je napovedal, da pregleduje svoja pravila o davku od dohodkov pravnih oseb glede na novo SRL, nadaljnje smernice pa se pričakujejo v letu 2019.

4 Trije preskusi snovi

Ko je družba rezident Guernsey opredeljena kot izvajalec ustreznih dejavnosti, SRL od družbe zahteva, da izpolni „preskus ekonomske snovi“. Ta test je razdeljen na tri dele, kot je podrobno opisano spodaj (če ne upoštevate bruto dohodka v zvezi z ustrezno dejavnostjo, ni potrebe po izpolnjevanju teh testov):

(i) Test 1 - Usmerjen in upravljan

Zahteva po usmerjanju in vodenju na Otoku ("usmerjeni in vodeni test") je ločen test do testa sodne prakse "upravljanja in nadzora", ki se uporablja pri ugotavljanju davčnega prebivališča podjetja. Pri uporabi usmerjenega in vodenega testa je treba upoštevati naslednja področja:

• Pogostost sej upravnega odbora -da je ustrezno število sej upravnega odbora glede na količino odločanja, ki je potrebna na tej ravni. Kaj pomeni ustrezno število sestankov, bo odvisno od ustreznih dejavnosti podjetja. Vendar se na splošno pričakuje, da bo tudi za podjetja z minimalno stopnjo dejavnosti vsaj en sestanek letno v njegovem upravnem odboru.
• Srečanja v Guernseyju - da je v Guernseyju fizično prisotna sklepčnost direktorjev. Ni nujno, da bodo vsi ti sestanki na Otoku, vendar bi bilo pričakovati, da jih bo večina. Čeprav se SRL sklicuje na "sklepčnost" direktorjev, ki so prisotni na Otoku, je davčni urad Guernsey potrdil, da bodo pričakovali, da bo večina odbora fizično prisotna na Otoku.

• Zapisniki in zapisniki -da se vodijo povezani zapisniki in evidence ter dokazujejo, da je odbor organ odločanja, ki sprejema strateške odločitve.
• Znanje in strokovno znanje uprave - da ima odbor potrebno znanje in strokovno znanje za opravljanje svojih nalog. V primeru, da obstajajo direktorji podjetij, bodo zahteve veljale za posameznika (-e) (uradnike direktorja podjetja), ki dejansko opravljajo naloge.
• Zapisi se hranijo v Guernseyju - vsi zapisniki in evidence se hranijo v Guernseyju.

(ii) Preskus 2 - dejavnosti ustvarjanja temeljnega dohodka ("CIGA")

Predlagana SRL za vsak sektor vsebuje seznam osnovnih dejavnosti ustvarjanja dohodka (ki so navedene v Dodatek 2), ki velja za vsako ustrezno dejavnost, ki jo podjetje opravlja. Družba bo zato morala dokazati, da se te osnovne dejavnosti izvajajo v Guernseyju.

Za dokazovanje vsebine pa družbi ni treba izvesti vseh naštetih CIGA. Na primer, podjetju, ki ima patent, ni treba izvajati CIGA za trženje, blagovno znamko in distribucijo ter raziskave in razvoj.

Predlagana zakonodaja tudi podjetju ne prepoveduje oddajanja nekaterih ali vseh svojih dejavnosti zunanjim izvajalcem. V tem kontekstu zunanje izvajanje vključuje zunanje izvajanje, sklepanje pogodb ali prenos na tretje osebe (na primer ponudnika korporativnih storitev (CSP)) ali družbe v skupini. Družba Guernsey mora dokazati, da ima ustrezen nadzor in nadzor nad zunanjimi dejavnostmi ter da za izpolnitev zahtev glede vsebine te dejavnosti izvaja na otoku. Če je CIGA oddana zunanjemu izvajalcu, se pri določanju, ali je preizkus ljudi in prostorov izpolnjen, upoštevajo sredstva CSP na otoku. Vendar pa ne sme biti dvojnega štetja, če storitve opravljajo več kot eno podjetje. Družba ostaja odgovorna za zagotavljanje točnih informacij o vrnitvi, kar bo vključevalo natančne podatke o virih, ki jih uporablja njen CSP, na primer na podlagi uporabe časovnih listov.

Upoštevajte, da če zunanje izvajanje ni del CIGA, to ne bo vplivalo na zmožnost podjetja, da izpolni zahteve glede snovi (na primer funkcije zaledne pisarne, kot je podpora IT). Poleg tega zahteva po vsebini ne izključuje podjetij, ki iščejo strokovno strokovno svetovanje ali uporabljajo storitve strokovnjakov v drugih jurisdikcijah.

Ključno je opozoriti, da mora biti dohodek, ki je predmet obdavčitve na Otoku, sorazmeren s CIGA na otoku.

(iii) Preskus 3 - ustrezni viri

Družba mora dokazati, da glede na raven ustrezne dejavnosti v Guernseyu obstaja ustrezno:

(a) Zaposleni - Družba ima ustrezno število (usposobljenih) zaposlenih v pristojnosti, sorazmerno z dejavnostmi družbe.

(b) Odhodki - Ustrezna raven letnih izdatkov nastane v pristojnosti sorazmerno z dejavnostmi družbe.

(c) Prostori - ustrezne fizične pisarne in/ali prostore v pristojnosti, iz katere lahko opravlja dejavnosti družbe.

Predlagana zakonodaja se nanaša na izraz "ustrezna". Vendar ta izraz ni opredeljen in ima zato običajen pomen. Slovarska definicija "ustrezen" je: "Dovolj ali zadovoljivo za določen namen".

Kaj je za vsako podjetje primerno, bo odvisno od posameznih dejstev podjetja in njegove poslovne dejavnosti. Podjetje bo moralo zagotoviti, da vodi in vodi ustrezno evidenco, da dokaže ustreznost porabljenih sredstev in nastalih izdatkov.

5 Poročanje

SRL od guernseyske družbe zahteva, da Uradu za davke na dohodek v Guernseyu posreduje vse podatke, ki so razumno potrebni za pomoč direktorju davka od dohodka pri ugotavljanju, ali je rezidenčno podjetje opravilo preizkus ekonomske snovi ali ne. Čeprav zakonodaja trenutno ne govori o tem, katere vrste informacij se zahtevajo, so svetovalci v industriji navedli, da bodo te informacije zbrane z letno davčno napovedjo podjetja in da bodo verjetno potrebni naslednji podatki:

• Poslovne dejavnosti;
• Znesek in vrsta bruto dohodka;
• Znesek in vrsta odhodkov in sredstev;
• Prostori;
• Število zaposlenih, ki določa število enakovrednih zaposlenih s polnim delovnim časom z zahtevanimi kvalifikacijami.

6 Sankcije in mednarodno poročanje

Predlagana zakonodaja vključuje stroge in odvračilne sankcije za neizpolnjevanje zahtev glede snovi. Sankcije so progresivne in vključujejo denarne kazni (kot je podrobno opisano spodaj), morebitno zahtevo za revizijo, pri kateri se ugotovi nadaljnja neskladnost, pri čemer je končna sankcija vodila do izbrisa družbe iz registra podjetij.

Pristojni organ bo tudi spontano izmenjal ustrezne informacije s pristojnim organom države članice EU, v kateri je neposredna matična družba, končna matična družba in/ali končni dejanski lastnik rezident, če zahteva po snovi ni izpolnjena. V vseh primerih visokega tveganja IP se bo samodejno zgodila izmenjava ustreznih informacij (glej Dodatek 1 "Intelektualna lastnina" za več podrobnosti).

Finančne kazni v Guernseyju za neuspešen preizkus ekonomske snovi so:

i) za napako prvega obračunskega obdobja kazen ne presega 10,000 GBP;

ii) za napako v tretjem obračunskem obdobju kazen ne presega 50,000 GBP; in

iii) Za četrto napako v obračunskem obdobju kazen ne presega 100,000 GBP.

7 Nadaljnja navodila 

Davčne uprave iz Crown Dependencies bodo še naprej sodelovale pri pripravi celovitih navodil, ki bodo objavljene v bližnji prihodnosti. Vendar pa ti ne bodo mogli zajeti vseh scenarijev in ne bodo nadomestili potrebe po neodvisnem strokovnem nasvetu.

Diagram poteka potreb po koristnih snoveh, kot je naveden v navodilih Crown Dependencies, je priložen na naslovu Dodatek 3.

Zaključek 8

Podjetja, ki delujejo v ustreznih panogah, so zdaj pod pritiskom, da zagotovijo skladnost z novo zakonodajo, ki bo začela veljati v začetku leta 2019.

To bo imelo velik vpliv na številna podjetja v Guernseyju, ki imajo le kratek čas, da organom dokažejo, da so skladni. Morebitne kazni za nespoštovanje lahko povzročijo škodljivo tveganje za ugled, globe do 100,000 funtov in celo povzročijo, da se podjetje na koncu odstrani.

• Kje nas to pusti?

Vsa podjetja morajo pretehtati, ali spadajo v ustrezne sektorje, in kje to storijo, bodo morala razmisliti in oceniti svoj položaj. Če podjetje ne spada v ustrezen sektor, potem predlagana SRL ne nosi nobenih obveznosti.

Mnoga podjetja bodo zlahka ugotovila, ali spadajo v ustrezen sektor, podjetja, ki jih upravljajo CSP, pa bodo morda morala oceniti, ali imajo potrebno snov.

• Kaj bi se lahko spremenilo?

Smo na robu brexita in do danes je bilo veliko razprav s komisijo EU, ki so jih pregledale; vendar se bo COCG sestala, da bi o teh zadevah razpravljala šele februarja 2019.

Zato je treba še ugotoviti, ali se COCG strinja, da so predlogi dovolj daleč. Jasno je, da je ta zakonodaja tu, da ostane v določeni obliki, zato morajo podjetja čim prej pretehtati svoj položaj.

• Kako lahko pomagamo?

Če menite, da bi nova zakonodaja lahko vplivala na vaše podjetje, je pomembno, da zdaj začnete ocenjevati in ustrezno ukrepati. Za podrobnejše razprave o zahtevah glede snovi se obrnite na urad Dixcart v Guernseyju: nasvet.guernsey@dixcart.com.

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Polno poverjeniško dovoljenje, ki ga je podelila Guernseyjeva komisija za finančne storitve. Številka registriranega podjetja v Guernseyju: 6512.

Dodatek 1

Opredelitve ustreznih dejavnosti

Vsaka ustrezna kategorija dejavnosti je v SRL za davčne namene v Guernseyu opredeljena na naslednji način:

Bančništvo

Pomeni vodenje bančnega poslovanja, kot ga ureja zakon o bančnem nadzoru (Bailiwick iz Guernseyja), 1994.

Zavarovanje

Pomeni zavarovalno dejavnost v smislu in pod licenco zakona o zavarovalniških dejavnostih (Bailiwick iz Guernseyja), 2002.

Dostava

V SRL je opredeljeno kot vsako plovilo, večje od 24 metrov, ki pluje v mednarodnih vodah (tj. Ne v vodah Bailiwicka v Guernseyju) za dohodek za prevoz potnikov ali tovora, vključno z naslednjimi dejavnostmi:

• Najem ladje na podlagi najema;
• Prodaja vstopnic ali enakovrednih storitev in opravljanje storitev, povezanih s to prodajo;
• Uporaba, vzdrževanje ali izposoja zabojnikov (vključno s priklopniki in drugimi vozili ali opremo, ki se uporabljajo za prevoz zabojnikov) za prevoz blaga ali blaga; in
• Upravljanje posadke ladje.

Finance in lizing

Opredeljeno je kot podjetje, ki ponuja kakršne koli kreditne zmogljivosti za plačilo kateri koli osebi ("stranka"). Vključuje odplačilo posojila v obrokih, za kar se zaračuna ločena bremenitev in se stranki razkrije v zvezi z:

• Dobava blaga na najem;
• Finančni najem (razen zemljišč in zemljiških deležev); in
• Pogojna prodaja ali kreditna prodaja.

Poslovanje sedeža

Pomeni, da družba rezidentka Guernseyja osebam znotraj skupine, ki niso rezident Guernseyja, zagotavlja katero koli od naslednjih storitev:

• Zagotavljanje višjega vodstva;
• Prevzem ali nadzor pomembnega tveganja za dejavnosti, ki jih izvaja, ali sredstva v lasti katere koli od teh oseb v skupini; in
• Zagotavljanje pomembnih nasvetov v zvezi s prevzemom ali obvladovanjem tveganja za take dejavnosti ali sredstva, omenjena zgoraj.

Distribucijski in servisni centri

Pomeni podjetje, katerega edina ali glavna dejavnost je:

• Nakup ali surovine in končni izdelki od drugih članov iste skupine, ki so nerezidenti v Guernseyju, in jih ponovno prodati za majhen odstotek dobička; ali
• Nudenje storitev drugim članom iste skupine, ki niso rezidenti Guernseyja.

Holding

Kadar gre za družbo rezidentko Guernseyja, ki ima na splošno večinski delež v drugem subjektu; ima za primarno nalogo pridobitev in lastništvo delnic ali lastniških deležev v drugih družbah; in ki ne opravlja nobene komercialne dejavnosti.

Intelektualna lastnina (IP)

Če podjetje prejema dohodek iz pravic intelektualne lastnine, bo moralo upoštevati tudi, ali gre za „visoko tvegano podjetje za intelektualno lastnino“, ki je opredeljeno v zakonodaji.

Obstaja izpodbojna domneva, da je družba IP z visokim tveganjem izpolnila zahtevo glede vsebine, saj velja, da je tveganje umetnega preusmerjanja dobička večje. Posledično bo pristojni organ vse podatke, ki jih posreduje družba, izmenjal z ustreznim pristojnim organom države članice EU, kjer je rezidentka neposredna matična družba, končna matična družba in/ali končni dejanski lastnik. Takšna izmenjava informacij bo v skladu z obstoječimi mednarodnimi sporazumi o izmenjavi davkov.

Da bi izpodbijali domnevo in ne bili deležni dodatnih sankcij (glej spodaj), bo morala družba IP z visokim tveganjem pripraviti materiale, ki bodo pojasnili, kako so bile funkcije DEMPE (razvoj, izboljšanje, vzdrževanje, zaščita in izkoriščanje) pod njegovim nadzorom in da to vključuje ljudi, ki so visoko usposobljeni in opravljajo svoje osnovne dejavnosti na Otoku. Visok prag dokazov zahteva:

• Podrobni poslovni načrti, ki jasno določajo poslovno utemeljitev za posest sredstev intelektualne lastnine na Otoku;
• Konkretni dokazi, da odločanje poteka na Otoku in ne drugje; in
• Podatki o zaposlenih v Guernseyju, njihovih izkušnjah, pogodbenih pogojih, njihovih kvalifikacijah in delovni dobi. Redne odločitve direktorjev ali članov upravnega odbora nerezidentov ali lokalnega osebja, ki pasivno posedujejo neopredmetena sredstva, ne morejo izpodbiti domneve.

Dodatek 2

Opredelitve osnovne dejavnosti ustvarjanja dohodka (CIGA)

Za namene uredbe je bila „osnovna dejavnost, ki ustvarja dohodek“ v zvezi z vsako ustrezno dejavnostjo, ki se izvaja v Guernseyu, opredeljena na naslednji način:

Bančništvo

V zvezi z bančništvom vključuje:

• obvladovanje tveganja, vključno s kreditnim, valutnim in obrestnim tveganjem;
• zavzemanje varovalnih pozicij;
• nudenje posojil, kreditov ali drugih finančnih storitev strankam;
• upravljanje regulatornega kapitala; in
• priprava regulativnih poročil in poročil.

Zavarovanje

V zvezi z zavarovanjem vključuje:

• napovedovanje in izračun tveganja;
• zavarovanje ali pozavarovanje pred tveganjem; in
• nudenje storitev za stranke,

Finance in lizing

Kar zadeva financiranje in lizing, vključuje:

• ugotavljanje in pridobivanje sredstev za najem (v primeru najema);
• določitev pogojev in trajanja kakršnega koli financiranja ali najema;
• spremljanje in revizija vseh sporazumov; in
• obvladovanje vseh tveganj.

Sedež

V zvezi s sedežem vključuje:

• sprejemanje ustreznih upravnih odločitev;
• nastanek izdatkov v imenu subjektov skupine; in
• usklajevanje skupinskih dejavnosti.

Dostava

V zvezi s pošiljanjem vključuje:

• vodenje posadke (vključno z najemom, plačevanjem in nadzorom članov posadke);
• vlečenje in vzdrževanje ladij;
• nadzor in sledenje dobavam;
• določanje, katero blago naročiti in kdaj ga dostaviti; in
• organiziranje in nadzor plovb.

Distribucijski in servisni centri

V zvezi z distribucijskimi in servisnimi centri vključuje:

• prevoz in skladiščenje blaga, sestavnih delov in materialov;
• upravljanje zalog;
• sprejemanje naročil; in
• svetovanje ali druge upravne storitve.

Holding

Vse dejavnosti, povezane s tem poslom.

Sredstva intelektualne lastnine

V zvezi s premoženjem intelektualne lastnine vključuje:

• raziskave in razvoj (namesto pridobivanja ali zunanjega izvajanja);
• trženje, blagovna znamka in distribucija;
• sprejemanje strateških odločitev in obvladovanje (pa tudi nošenje) glavnih tveganj v zvezi z razvojem in poznejšo uporabo premoženja intelektualne lastnine;
• sprejemanje strateških odločitev in obvladovanje (pa tudi nošenje) glavnih tveganj v zvezi s pridobitvijo tretje osebe in kasnejšo uporabo sredstev intelektualne lastnine; in
• opravljanje osnovnih dejavnosti trgovanja, s katerimi se izkorišča sredstvo intelektualne lastnine in ki vodijo do ustvarjanja prihodkov od tretjih oseb.

Dodatek 3

Diagram poteka zahtev po snoveh

 

 

 

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Polno poverjeniško dovoljenje, ki ga je podelila Guernseyjeva komisija za finančne storitve. Številka registriranega podjetja v Guernseyju: 6512.

Nazaj na Ad