Nyckelaspekter - Krav på ekonomiska ämnen för Guernsey

  • Offentliggörande 17 April 2019

  • | Hänvisning IN561

1 Inledning

Liksom andra offshore -jurisdiktioner kommer Guernsey att implementera ny lagstiftning som inför ekonomiska substanskrav för företag i Guernsey. Denna briefningsanmärkning beskriver viktiga aspekter av Guernseyregeringens föreslagna lagstiftning, och noterar att ytterligare, mer omfattande vägledande anteckningar kommer att följa med tiden.

Den föreslagna lagstiftningen är relevant för alla företag som är skattemässigt bosatta i Guernsey och kommer att gälla för räkenskapsperioder som börjar den 1 januari 2019 eller senare. Det föreslås att Guernsey -bolagets skattedeklaration kommer att omformas eftersom alla skattskyldiga företag kommer att behöva lämna ytterligare information om deras verksamhet och inkomst.

Observera att denna briefningsanmärkning bör läsas tillsammans med den föreslagna lagstiftningen och anvisningarna, som finns på: www.gov.gg/economicsubstance

2 Bakgrund

År 2016 åtog sig EU -rådet att samordna politiska insatser för att bekämpa skattebedrägeri, skatteundandragande och Code of Conduct Group (”COCG”) i uppdrag att genomföra en screeningprocess där jurisdiktioner, inklusive Crown Dependencies i Guernsey, Jersey och Isle. of Man, bedömdes mot tre standarder avseende:

i) skatteinsyn

ii) rättvis beskattning; och

iii) överensstämmelse med åtgärder mot ”Base Erosion and Profit Shifting” (”BEPS”).

Inga frågor togs upp med avseende på Crown Dependencies standarder för skatteinsyn och överensstämmelse med BEP. COCG uttryckte emellertid oro över att Crown Dependencies inte hade ett "juridiskt innehållskrav för enheter som gör affärer i eller genom jurisdiktionen".

COCG var oroliga för att detta ”ökar risken för att vinster som registreras i en jurisdiktion inte står i proportion till ekonomisk verksamhet och betydande ekonomisk närvaro”. Dessa bekymmer formulerades i ett brev till vart och ett av kronberoenden i november 2017.

Som svar gjorde Guernsey tillsammans med de andra kronoberoenden åtagande att ta itu med dessa problem i slutet av december 2018. Följaktligen har kronoberoende regeringarna "arbetat i nära samarbete tillsammans" för att utarbeta respektive lagstiftning och vägledande anteckningar med avsikt av att de är så nära anpassade som möjligt. Representanter från berörda industrisektorer har varit delaktiga i förberedelserna av dessa lagar för att säkerställa att de kan fungera i praktiken och uppfylla EU: s krav fullt ut.

Den 5 november 2018 publicerades utkastet till inkomstskatt (ämneskrav) (Guernsey) (ändring) förordning, 2018 ("ämneskravslagen" eller "SRL") av Guernseyregeringen i syfte att säkerställa att Guernsey uppfyller sitt åtagande i förhållande till bristen på ekonomiska substanskrav för att göra affärer i och genom Guernsey.

Denna briefningsanmärkning har utarbetats för att sammanfatta de viktigaste funktionerna i vad som föreslås inom SRL.

3 principer på hög nivå

Den föreslagna SRL har utformats för att hantera farhågor om att företag kan användas för att artificiellt locka vinster som inte står i överensstämmelse med ekonomisk verksamhet och betydande ekonomisk närvaro i Guernsey. Med detta i åtanke kräver den föreslagna lagstiftningen vissa företag att visa att de har substans på ön genom att:

  • ledas och hanteras på ön;
  • bedriva Core Income Generating Activities (CIGA) på ön; och
  • har tillräckliga människor, lokaler och utgifter på ön.

Dessa substanskrav gäller för ett företag som är skattemässigt bosatt i Guernsey för följande kategorier av geografiskt mobil finansiell och annan serviceaktivitet som kallas ”relevant verksamhet”, Enligt OECD: s forum om skadliga skattepraxis:

  • Banking
  • Försäkring
  • Frakt & Leverans
  • Finansiering och leasing
  • Huvudkontoret
  • Distributions- och servicecenter
  • Pure Equity Holding Company; och
  • Immateriell egendom (för vilka det finns särskilda krav i högriskscenarier)

Varje relevant aktivitetskategori definieras i SRL för vilken ytterligare detaljer om specifikt omfattning anges Tillägg 1.

Det är underförstått att alla skattskyldiga företag kommer att behöva lämna mer information i sina deklarationer för att säkerställa att ovanstående aktiviteter kan identifieras. Skattedeklarationer kommer också att skräddarsys för att samla in den information som behövs för att övervaka efterlevnaden av ämneskraven enligt detaljerna i ”5 rapporter” nedan.

Undantag från substansprovet

Observera följande omständigheter, där ett hemvistbolag bedriver en relevant verksamhet, skulle anses vara utanför tillämpningsområdet:

a) Om den under någon redovisningsperiod inte har några inkomster från en relevant verksamhet; eller

b) Om ett företag inte är skattemässigt bosatt i Guernsey, även om det ingår i Guernsey. Enligt den nuvarande lagen kommer det att vara beroende av om det Guernsey -företaget gör anspråk på hemvist i en annan jurisdiktion som Guernsey har ett dubbelskatteavtal (DTA) med, och sedan beroende på fakta för det företaget och tillämpliga DTA för att bekräfta den faktiska bosättningen status. Guernsey har meddelat att det ser över sina bolagsskatteregler mot bakgrund av den nya SRL och ytterligare vägledning förväntas under 2019.

4 De tre ämnets tester

När ett företag som är bosatt i Guernsey har identifierats som bedriver relevant verksamhet, kräver SRL att företaget uppfyller "ekonomiskt substansprov". Detta test är uppdelat i tre delar enligt detaljerna nedan (kom ihåg att om det inte tas emot någon bruttoinkomst i förhållande till den relevanta aktiviteten, finns det inget krav på att uppfylla dessa tester):

(i) Test 1 - Regisserat och hanterat

Kravet på att ledas och hanteras på ön ("det riktade och hanterade testet") är ett separat test för rättspraxis "förvaltning och kontroll" -test som används för att bestämma ett företags skattesort. Följande områden måste beaktas vid tillämpningen av det riktade och hanterade testet:

  • Frekvens av styrelsemöten -att ett tillräckligt antal styrelsemöten hålls med hänsyn till den mängd beslutsfattande som krävs på den nivån. Vad som utgör ett tillräckligt antal möten beror på företagets relevanta verksamhet. Det förväntas dock generellt att även för företag med minimal aktivitet, kommer det att finnas minst ett möte per år i styrelsen.
  • Möten hölls i Guernsey - att det finns ett kvorum av direktörer fysiskt närvarande i Guernsey. Det är inte nödvändigt att alla dessa möten hålls på ön, men det kan förväntas att majoriteten är det. Även om SRL hänvisar till "beslutsfattarens" beslutsfattare som är närvarande på ön, har Guernsey Tax Office bekräftat att de skulle förvänta sig att se majoriteten av styrelsen fysiskt närvara på ön.
  • Protokoll och protokoll -att tillhörande protokoll och protokoll sparas och ger bevis för att styrelsen är ett beslutande organ som fattar de strategiska besluten.
  • Styrelsens kunskap och expertis - att styrelsen har den kunskap och expertis som krävs för att fullgöra sina uppgifter. I de fall där det finns företagsdirektörer gäller kraven för den eller de personer (företagsledare för företagsdirektören) som faktiskt utför uppgifterna.
  • Register som fördes i Guernsey - alla protokoll och protokoll sparas i Guernsey.

(ii) Test 2 - Core Income Generating Activities (“CIGA”)

För varje sektor ger den föreslagna SRL en lista över de kärninkomstgenererande aktiviteterna (som listas i Tillägg 2), som är tillämplig på varje relevant verksamhet som ett företag verkar i, skulle utföra. Företaget kommer därför att behöva visa att dessa kärnverksamheter bedrivs i Guernsey.

Det är dock inte nödvändigt för företaget att utföra alla CIGA -listor för att visa substans. Till exempel behöver ett företag som innehar patent inte fortsätta med CIGA för marknadsföring, varumärke och distribution samt forskning och utveckling.

Den föreslagna lagstiftningen förbjuder inte heller ett företag att lägga ut en del av eller hela sin verksamhet. Outsourcing inkluderar i detta sammanhang outsourcing, entreprenad eller delegering till tredje part (t.ex. en Corporate Service Provider (CSP)) eller koncernföretag. Vad Guernsey -företaget måste kunna visa är att det har adekvat övervakning och kontroll av den outsourcade verksamheten och, för att uppfylla innehållskraven, att dessa aktiviteter bedrivs på ön. När en CIGA är outsourcad kommer resurserna för CSP på ön att beaktas när man avgör om folk- och lokaltestet uppfylls. Det får dock inte finnas någon dubbelräkning om tjänsterna tillhandahålls till mer än ett företag. Företaget är fortfarande ansvarigt för att säkerställa att korrekt information rapporteras vid återkomsten och detta kommer att innehålla exakta detaljer om resurserna som används av dess CSP, till exempel baserat på användning av tidtabeller.

Observera att där outsourcad aktivitet inte ingår i CIGA kommer detta inte att påverka företagets förmåga att uppfylla substansbehovet (till exempel backoffice -funktioner som IT -support). Dessutom utesluter kravet på substans inte att företag söker professionell professionell rådgivning eller anlitar tjänster från specialister i andra jurisdiktioner.

Den viktigaste punkten att notera är att skattepliktiga inkomster på ön måste stå i proportion till CIGA på ön.

(iii) Test 3 - Tillräckliga resurser

Företaget måste visa att det i förhållande till nivån på relevant aktivitet som bedrivs i Guernsey är tillräckligt:

(a) Anställda - Företaget har en tillräcklig nivå av (kvalificerade) anställda inom jurisdiktionen som står i proportion till företagets verksamhet.

(b) Utgifter - En tillräcklig årlig utgift uppstår i jurisdiktionen i proportion till företagets verksamhet.

(c) Lokaler - Tillräckliga fysiska kontor och/eller lokaler i den jurisdiktion från vilken det kan utföra företagets verksamhet.

Den föreslagna lagstiftningen hänvisar till termen ”adekvat”. Detta begrepp är dock inte definierat och har därför sin vanliga betydelse. Ordlistans definition av "adekvat" är: "Nog eller tillfredsställande för ett visst syfte".

Vad som är lämpligt för varje företag beror på företagets specifika fakta och dess affärsverksamhet. Ett företag måste se till att det behåller och behåller lämpliga register för att visa att resurserna som används och utgifterna är tillräckliga.

5 Rapportering

SRL kräver att ett Guernsey -företag tillhandahåller Guernsey inkomstskattekontor all information som rimligen krävs för att hjälpa inkomstskattedirektören att avgöra om ett inhemskt företag har uppfyllt det ekonomiska substansprovet eller inte. Även om lagstiftningen för närvarande är tyst om vilken typ av information som krävs, har industrirådgivare indikerat att denna information kommer att samlas in genom företagets årliga skattedeklaration och att följande är detaljer som sannolikt kommer att begäras:

  • Företagsaktiviteter;
  • Belopp och typ av bruttoinkomst;
  • Belopp och typ av kostnader och tillgångar;
  • Lokal;
  • Antal anställda som anger antalet heltidsekvivalenter med nödvändiga kvalifikationer.

6 Sanktioner och internationell rapportering

Den föreslagna lagstiftningen innehåller kraftfulla och avskräckande sanktioner för underlåtenhet att uppfylla kraven på ämnen. Sanktionerna är progressiva och inkluderar ekonomiska påföljder (enligt detaljerna nedan), en eventuell begäran om en revision där fortsatt bristande efterlevnad identifieras, med den slutgiltiga sanktionen som leder till att företaget släcks ur företagsregistret.

Den behöriga myndigheten kommer också spontant att utbyta relevant information med den behöriga myndigheten i EU -medlemsstaten där det närmaste moderföretaget, det slutliga moderföretaget och/eller den slutliga verkliga ägaren är bosatt, om kravet på substans misslyckas. I alla IP -fall med hög risk kommer utbyte av relevant information automatiskt att ske (se Tillägg 1 ”Immateriell egendom” för mer information).

De ekonomiska sanktionerna i Guernsey för att ha misslyckats med det ekonomiska substansprovet är:

i) För första räkenskapsperiodens misslyckande, straff på högst £ 10,000 XNUMX;

ii) För den tredje räkenskapsperiodens misslyckande, straff på högst £ 50,000 XNUMX; och

iii) För den fjärde räkenskapsperiodens misslyckande, straff på högst 100,000 XNUMX pund.

7 Ytterligare vägledning 

Skatteförvaltningarna från Crown Dependencies kommer att fortsätta att arbeta tillsammans för att ta fram omfattande vägledande anteckningar som kommer att publiceras inom en snar framtid. Dessa kommer emellertid inte att kunna täcka alla scenarier och kommer inte att ersätta behovet av att ta oberoende professionell rådgivning.

Ett flödesschema för användbara ämnen som framställs i vägledningsanteckningarna för Crown Dependencies har bifogats på Tillägg 3.

8 Slutsats

Företag som verkar inom relevanta branscher är nu pressade att se till att de följer den nya lagstiftningen som börjar i början av 2019.

Detta kommer att ha en betydande inverkan på många Guernsey -företag som bara har kort tid att visa för myndigheterna att de följer. De potentiella påföljderna för bristande efterlevnad kan orsaka skadlig omdömesrisk, böter på upp till 100,000 XNUMX pund och kan till och med leda till att ett företag så småningom strykas.

  • Var lämnar detta oss?

Alla företag måste överväga om de faller inom relevanta sektorer, och var de gör det kommer att behöva överväga och bedöma sin position. Om ett företag inte omfattas av en relevant sektor, åligger det inga förpliktelser från den föreslagna SRL.

Många företag kommer lätt att kunna identifiera om de tillhör en relevant sektor eller inte och företag som hanteras av CSP kan behöva bedöma om de har den nödvändiga substansen.

  • Vad kan förändras?

Vi är på gränsen till Brexit och hittills har mycket av diskussionerna ägt rum med EU -kommissionen och lagförslaget har granskats av dem. COCG kommer dock bara att träffas för att diskutera sådana frågor i februari 2019.

Det återstår därför att se om COCG håller med om att förslagen går tillräckligt långt. Det som är klart är att denna lagstiftning är här för att stanna i någon form eller form och därför måste företagen överväga sin position så snart som möjligt.

  • Hur kan vi hjälpa till?

Om du tror att ditt företag kan påverkas av den nya lagstiftningen är det viktigt att du börjar utvärdera och vidta lämpliga åtgärder nu. Vänligen kontakta Dixcart -kontoret i Guernsey för att diskutera ämneskrav mer detaljerat: rådgivning.guernsey@dixcart.com.

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Full Fiduciary License beviljad av Guernsey Financial Services Commission. Guernsey registrerat företagsnummer: 6512.

Tillägg 1

Relevanta aktivitetsdefinitioner

Varje relevant aktivitetskategori definieras enligt följande i SRL för ett företag bosatt skattemässigt i Guernsey:

Banking

Innebär att bankverksamhet bedrivs enligt reglerna i lagen om banktillsyn (Bailiwick of Guernsey), 1994.

Försäkring

Innebär försäkringsverksamhet i den mening och under licensen i lagen om försäkringsverksamhet (Bailiwick of Guernsey), 2002.

Frakt & Leverans

Definieras i SRL som alla fartyg som är större än 24 meter som arbetar i internationella vatten (dvs. inte i Bailiwick of Guernsey -vatten) för inkomst, för transport av passagerare eller gods inklusive följande aktiviteter:

  • Uthyrning på fartygets charterbasis;
  • Försäljning av biljetter eller motsvarande och tillhandahållande av tjänster i samband med sådan försäljning;
  • Användning, underhåll eller uthyrning av containrar (inklusive släpvagnar och andra fordon eller utrustning som används för transport av containrar) som används för transport av varor eller varor; och
  • Ledningen för besättningen på ett fartyg.

Finans och leasing

Definieras som ett företag som tillhandahåller kreditfaciliteter av något slag mot vederlag till någon person (en "kund"). Det inkluderar kreditgivning genom avbetalningar för vilka en separat avgift tas ut och avslöjas för kunden i samband med:

  • Leverans av varor genom hyresköp;
  • Finansiell leasing (exklusive mark och andelar i mark); och
  • Villkorlig försäljning eller kreditförsäljning.

Huvudkontorets verksamhet

Betecknar tillhandahållande av ett företag i Guernsey som är bosatt i Guernsey till personer inom koncernen som inte är bosatta i Guernsey av någon av följande tjänster:

  • Tillhandahållande av ledande befattningshavare;
  • Antagande eller kontroll av väsentlig risk för aktiviteter som utförs av eller tillgångar som ägs av någon av dessa grupppersoner; och
  • Tillhandahållande av materiell rådgivning om antagande eller kontroll av risk för sådan verksamhet eller tillgångar som nämns ovan.

Distributions- och servicecenter

Avser ett företag vars enda eller huvudsakliga verksamhet är:

  • Inköp eller råvaror och färdiga produkter från andra medlemmar i samma grupp som är bosatta i Guernsey och för att sälja dem igen för en liten andel av vinsten; eller
  • Tillhandahållande av tjänster till andra medlemmar i samma grupp som inte är bosatta i Guernsey.

Holdingbolag

Om det är ett företag i Guernsey som i stort innehar majoritetsaktierna i en annan enhet; har som huvudfunktion förvärv och innehav av aktier eller aktier i andra företag; och som inte bedriver någon kommersiell verksamhet.

Immateriell egendom (IP)

När ett företag får inkomster från immateriella rättigheter måste det också överväga om det är ett ”högrisk -IP -företag”, vilket definieras i lagstiftningen.

Det finns en motbevisad antagande att ett IP -företag med hög risk har misslyckats med substansbehovet eftersom riskerna med artificiell vinstförskjutning anses vara större. Som ett resultat kommer den behöriga myndigheten att utbyta all information från företaget med den relevanta behöriga myndigheten i EU -medlemsstater där det närmaste moderföretaget, det slutliga moderföretaget och/eller den slutliga verkliga ägaren är bosatt. Sådant utbyte av information kommer att ske i enlighet med befintliga internationella skatteutbytesavtal.

För att motbevisa presumtionen och inte genomföra ytterligare sanktioner (se nedan) måste ett IP -företag med hög risk producera material som förklarar hur DEMPE -funktioner (utveckling, förbättring, underhåll, skydd och exploatering) har varit under dess kontroll, och att detta har involverat människor som är mycket skickliga och utför sina kärnverksamheter på ön. Den höga bevisgränsen kräver:

  • Detaljerade affärsplaner som tydligt beskriver den kommersiella bakgrunden för innehav av immateriella tillgångar på ön.
  • Konkreta bevis på att beslutsfattandet sker på ön, och inte någon annanstans; och
  • Information om de anställda i Guernsey, deras erfarenhet, avtalsvillkor, deras kvalifikationer och deras tjänstgöringstid. Periodiska beslut av utländska direktörer eller styrelseledamöter eller lokal personal som passivt innehar immateriella tillgångar kan inte motbevisa presumtionen.

Tillägg 2

Definitioner av Core Income Generating Activity (CIGA)

För föreskrifterna har "kärninkomstgenererande verksamhet" i förhållande till varje relevant verksamhet som bedrivs i Guernsey definierats enligt följande:

Banking

I relation till bank, inkluderar:

  • hantera risk inklusive kredit-, valuta- och ränterisk;
  • inta säkringspositioner;
  • tillhandahållande av lån, kredit eller andra finansiella tjänster till kunder;
  • hantering av reglerande kapital; och
  • utarbeta tillsynsrapporter och returer.

Försäkring

I fråga om försäkring inkluderar:

  • förutsäga och beräkna risk;
  • försäkra eller återförsäkra mot risk; och
  • tillhandahålla kundtjänster,

Finans och leasing

I fråga om finansiering och leasing ingår:

  • identifiera och förvärva tillgångar som ska leasas (vid leasing);
  • fastställande av villkor och varaktighet för eventuell finansiering eller leasing;
  • övervaka och revidera eventuella avtal; och
  • hantera eventuella risker.

Huvudkontor

I fråga om huvudkontor inkluderar:

  • fatta relevanta ledningsbeslut;
  • ådrar sig utgifter för gruppers räkning; och
  • samordna gruppaktiviteter.

Frakt & Leverans

I fråga om frakt inkluderar:

  • besättningshantering (inklusive att anställa, betala och övervaka besättningsmedlemmar);
  • transportera och underhålla fartyg;
  • övervakning och spårning av leveranser;
  • bestämma vilka varor som ska beställas och när de ska levereras; och
  • organisera och övervaka resor.

Distributions- och servicecenter

I fråga om distributions- och servicecentra, inkluderar:

  • transport och lagring av varor, komponenter och material;
  • hantering av aktier;
  • ta emot beställningar; och
  • tillhandahållande av konsultverksamhet eller andra administrativa tjänster.

Holdingbolag

All verksamhet som rör den verksamheten.

Immaterialrättsliga tillgångar

I förhållande till immateriella tillgångar inkluderar:

  • forskning och utveckling (snarare än att förvärva eller lägga ut);
  • marknadsföring, varumärke och distribution;
  • fatta de strategiska besluten och hantera (samt bära) de viktigaste riskerna med utveckling och efterföljande utnyttjande av immateriella tillgångar;
  • fatta de strategiska besluten och hantera (samt bära) de viktigaste riskerna med förvärv från tredje part och efterföljande utnyttjande av immateriella tillgångar; och
  • fortsätta den underliggande handelsverksamhet genom vilken immateriella tillgångar utnyttjas och som leder till intäkter från tredje part.

Tillägg 3

Ämnesbehov Flödesschema

 

 

 

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Full Fiduciary License beviljad av Guernsey Financial Services Commission. Guernsey registrerat företagsnummer: 6512.

Tillbaka till Listning