Lägsta global skatt på multinationella företag

Från och med den 1 januari 2024 trädde pelare 2 (BEPS 2.0) i kraft, enligt OECD:s rekommendationer, där multinationella företag är föremål för en global minimiskatt på 15 % som kommer att gälla för första gången för vissa stora ekonomier – överenskommen av fler mer än 140 länder under OECD:s inkluderande ramverk.

I den digitala tidsåldern och globaliseringens ansikte har den globala ekonomin förändrats – med länder som står inför press att sänka sina bolagsskattesatser för att erbjuda incitament att konkurrera om kapital och investeringar. Med utgångspunkt i BEPS-åtgärder och placerar ett golv under skattekonkurrens, har OECD tillsammans med medlemsländerna tagit itu med problemet med kollektiva åtgärder för den så kallade kapplöpningen mot botten.

En rad sammankopplade regler gäller för företag som beskattas under 15 % skattesats i ett land (med möjlighet för andra länder att kunna tillämpa en tilläggsskatt), vilket sammanfattas nedan i sex steg:

Steg 1: Fastställande av multinationella gruppers omfattning

Följande steg gäller för att avgöra vilka multinationella koncerner som omfattas:

1. Internationellt aktiva grupper – fastställande av om gruppen har enheter eller fasta driftställen i mer än en jurisdiktion krävs;
2. Grupper med en årlig omsättning på 750 miljoner euro eller mer, under minst två av de fyra föregående åren omedelbart före det räkenskapsår som testas; och
3. Identifiera exkluderade enheter från tillämpningen av pelare II-reglerna (men observera att dessa inte är undantagna från beräkningen av inkomsttröskeln ovan).
   4. Företag av allmänt intresse, såsom statliga och ideella organisationer, skatteneutrala enheter (såsom pensions- och investeringsfonder) och vissa företag som äger tillgångar är undantagna.

Steg 2: Fördelning av inkomster till konstituerande enheter på jurisdiktionsbasis

Den multinationella koncernen måste fastställa inkomsten (förkortat FANIL för Financial Accounting Net Income or Loss – fastställt av redovisningsstandarder för finansiell rapportering) och platsen för varje ingående enhet, för att identifiera respektive lokal skattebehandling.

Steg 3: Beräkning av GloBE-inkomst

Global Anti-Base Erosion (GloBE) inkomst beräknas genom att göra justeringar av FANIL för att anpassa skattebasen för den globala minimiskatten med de som vanligtvis tillämpas för lokala skatteändamål. Typer av justeringar inkluderar:

1. Justeringar av intäkter från finansiell redovisning för att bättre överensstämma med beskattningsbar inkomst – nettoskatter, utdelningar (undvik dubbelräkning av vinster inom en koncern), aktievinster och förluster (orealiserade – ingen påverkan för GloBE; realiserat – kan behöva justeras för tidsskillnader mellan redovisning och skatt). ), asymmetriska valutavinster och -förluster (skillnader i behandling mellan redovisning och skatt kräver avstämning för att överensstämma med skattepliktig inkomst), pensionskostnader (användning av skatteredovisningsprinciper), aktiebaserad kompensation (del avdragsgill för skatt som läggs till GloBE-inkomsten);
2. Korrekt allokering av inkomster mellan jurisdiktioner justeras för – såsom internprissättningsjusteringar och koncernintern finansiering;
3. Policybaserade justeringar – som att avstå från olagliga betalningar som mutor eller betalning av böter och straffavgifter (endast tillåtet upp till 50,000 XNUMX €).

Steg 4: Fastställande av justerade täckta skatter

För varje ingående enhet beräknas GloBE-inkomsten eller -förlusten. Skatten som är förknippad med inkomsten ska sedan beräknas enligt följande steg:

1. Fastställande av täckta skatter – den aktuella skattekostnaden som visas i finansräkenskaperna (inkluderar inkomstskatter, men inkluderar inte icke-inkomstbaserade skatter såsom indirekta skatter, löne- och fastighetsskatter);
2. Justering av täckta skatter – att beakta skatter som inte är bokförda i skatteraden i resultaträkningen och exkludera skatter som inte är relaterade till GloBE Income or Loss, hantering av temporära skillnader samt skattekrediter;
3. Gränsöverskridande allokering – justering för att allokera vissa gränsöverskridande skatter till den rätta beståndsdelen (som skatter som påförs enligt ett CFC-system, distributionsskatter, källskatt på utbetald utdelning eller andra betalda skatter);
4. Justeringar efter anmälan – vid justeringar efter anmälan krävs i allmänhet en ETR-omräkning för det aktuella räkenskapsåret (exempel inkluderar revision eller internprisjusteringar).

Steg 5: Beräkning av ETR och beräkning av toppskatt

GloBE inkomst eller förlust och täckta skatter (steg 3 och 4 ovan) från samma jurisdiktioner måste läggas ihop för att fastställa den jurisdiktionella effektiva skattesatsen (ETR).

Observera att ett undantag gäller för multinationella företag som har begränsad verksamhet, nämligen under de minimis-trösklarna på 10 miljoner euro för intäkter och 1 miljoner euro för inkomster.

Från GloBE dras ett substansbaserat inkomstuttag för att minska den potentiella bördan för multinationella företag med genuin verksamhet och investeringar i en jurisdiktion. En procentandel av materiella tillgångar och lönekostnader tillämpas i syfte att utesluta substansbaserad inkomst.

Toppskatteprocenten beror på skillnaden mellan minimisatsen på 15 % och ETR i jurisdiktionen – deltat som tillämpas på GloBE-inkomsten eller -förlusten i jurisdiktionen, efter avdrag för en substansbaserad inkomstuteslutning.

Varje ingående enhet, med GloBE-intäkter, tilldelas därefter tilläggsskatt.

Steg 6: Debitera påfyllningsskatten under QDMTT, IRR eller UTPR

En medlemsjurisdiktion har ett ansvar för en tilläggsskatt för en multinationell koncern enligt tre typer av bestämmelser, i följande överenskomna ordningsregel:

1. Om din inhemska skatt redan når det globala miniminivån, kommer du inte att drabbas av extra "top-up" skatter från andra länder – kallad Qualified Domestic Minimum Top-Up (QDMTT);
2. Om jurisdiktionen där den lågbeskattade ingående enheten är belägen inte har en inhemsk minimitilläggsskatt, kan den yttersta moderenheten, i proportion till sitt ägarintresse, ta ut tilläggsskatten enligt IRR (Income Inclusion Rule);
3. Om den yttersta moderenheten är i en jurisdiktion som inte har implementerat en inhemsk lägsta tilläggsskatt, kommer tilläggsskatten att tas ut på nästa enhet i ägarkedjan som är belägen i en jurisdiktion med en IRR efter en toppskatt. -nedåtgående;
4. Om IRR inte gäller blir regeln om underskattad betalning (UTPR) tillämplig. UTPR fungerar som en back-up till IRR, och säkerställer en extra skattebetalning inom jurisdiktioner som tillämpar denna regel.

Specifika regler för varje jurisdiktion

Medlemmar kommer att behöva implementera GloBE-reglerna på ett sätt som överensstämmer med de resultat som anges i den överenskomna regelordningen, för att säkerställa transparenta och förutsägbara resultat över jurisdiktionerna. Notera att lagförslaget till GloBE-regler rymmer ett brett spektrum av multinationella koncerner och skattesystem. OECD har rekommenderat reglerna för pelare 2 att träda i kraft 2024.

Slutsats

Genomförandet av pelare 2 markerar ett viktigt steg mot att skapa mer lika villkor och ta itu med skatteutmaningar som härrör från den digitala ekonomin. Ytterst representerar pelare 2 ett avgörande steg mot ett mer rättvist och hållbart globalt skattesystem. Dess inverkan kommer att bero på ett effektivt genomförande, åtgärdande av potentiella problem och kontinuerlig utvärdering för att säkerställa att den når de avsedda målen.

ytterligare information

Om du vill diskutera något av de frågor som tas upp i den här artikeln, vänligen kontakta Lionel de Freitas, en direktör för vårt Dixcart-kontor i Portugal: rådgivning.portugal@dixcart.com.

Tillbaka till Listning