Storbritanniens kontrollerade utländska företags regler - och vissa undantag som kan minska eller ta bort skyldigheten att betala brittisk skatt
Storbritannien uppdaterade sina regler för utländska företag (”CFC”) den 1 januari 2013. Ett antal undantag gäller som kan minska eller ta bort skyldigheten att betala brittisk skatt.
Bakgrund
En CFC är ett företag som inte är hemmahörande i Storbritannien och kontrolleras av personer i Storbritannien. En CFC är vanligtvis ett utländskt dotterbolag till en brittisk koncern, även om företagskontroll inte krävs för att ett företag ska vara ett CFC.
Reglerna, som i huvudsak är anti-undvikanderegler som syftar till att förhindra att ett företag på konstgjord väg flyttar sina vinster utomlands till ett land med mer förmånliga skattesatser, trädde i kraft för räkenskapsperioder som börjar den 1 januari 2013 eller senare.
Om CFC-reglerna tillämpas kommer en del av eller hela CFC:s vinster att tilldelas det brittiska företag som kontrollerar det och det brittiska företaget kommer att beskattas för detta belopp.
Undantag från CFC-reglerna
Vissa typer av företag och inkomster är undantagna från CFC-reglerna.
"Entity Level Exemptions" – dessa är en serie undantag. Om en CFC omfattas av ett av dessa undantag kommer hela CFC:s inkomst att ligga utanför CFC-reglernas omfattning, och gruppen behöver inte bry sig om CFC-bestämmelser.
"Gateway Provisions" – dessa undersöker CFC:s verksamhet och lämnar i huvudsak endast de vinster som på konstgjord väg avleds från Storbritannien (de inom gatewayen) inom ramen för CFC-reglerna och därför är skattskyldiga i Storbritannien.
Undantag på enhetsnivå
Följande är fullständiga undantag på enhetsnivå:
- Undantag från undantagsperiod – detta undantag gäller under de första 12 månaderna efter att ett utländskt företag har kommit under brittisk kontroll. Det kommer inte att tas ut någon CFC-avgift, förutsatt att nödvändig omstrukturering görs för att säkerställa att inga framtida CFC-avgifter kommer att uppstå under efterföljande tidsperioder.
- Undantag för undantagna territorier – CFC:er som är bosatta i specificerade territorier (vanligtvis territorier med en total skattesats på mer än 75 % av den brittiska skattesatsen) kommer att vara undantagna, förutsatt att deras totala inkomst inom vissa angivna kategorier inte överstiger 10 % av företagets vinst före skatt för räkenskapsperioden, eller 50,000 XNUMX GBP om större. Detta undantag är inte tillgängligt om betydande immateriella rättigheter har överförts till CFC från Storbritannien under räkenskapsperioden eller under de föregående sex åren.
- Undantag för låg vinst – en CFC kommer att undantas om dess redovisningsvinst inte överstiger 50,000 500,000 £ under en räkenskapsperiod, eller om dess redovisningsvinst inte överstiger 50,000 XNUMX £ och dess icke-handelsinkomst inte överstiger XNUMX XNUMX £.
- Undantag för låg vinstmarginal – en CFC kommer att undantas förutsatt att dess redovisningsvinst inte överstiger 10 % av de relevanta driftsutgifterna.
- Låg skattebefrielse – en CFC som har betalat lokal skatt på minst 75 % av det belopp som det skulle ha betalat som ett företag med hemvist i Storbritannien är undantaget.
Gateway-bestämmelser
Om bestämmelserna på enhetsnivån ovan inte gäller, måste gatewaybestämmelserna övervägas för att avgöra om vinsten passerar genom CFC-portarna och bör därför vara föremål för brittisk beskattning.
Det finns ett antal gateways specificerade i lagstiftningens olika kapitel och för varje gateway är det nödvändigt att fastställa om det tillämpliga testet gäller, och i så fall vilka vinster som går genom gatewayen.
CFC-laddningsgateway-testerna är som följer:
- Kapitel 4: Vinst hänförlig till verksamhet i Storbritannien
- Kapitel 5: Icke-handelsfinansieringsvinst
- Kapitel 6: Handelsfinansieringsvinst
- Kapitel 7: Företagsförsäkringsverksamhet
- Kapitel 8: Ensambetraktelse
Kapitel 4 – Vinst hänförlig till verksamhet i Storbritannien
Kapitel 4 kommer att gälla om CFC har affärsvinst (andra än vinst från fastighetsrörelse och icke-handelsfinansiering), där CFC inte kan uppfylla minst ett av följande test:
- CFC innehar inte tillgångar eller risker enligt ett arrangemang för att undvika skatt;
- CFC har inga brittiska förvaltade tillgångar eller bär några brittiska kontrollerade risker; och
- CFC skulle kunna fungera effektivt om dess brittiska förvaltade tillgångar eller brittiska kontrollerade risker hanterades/kontrollerades på annat sätt än från Storbritannien.
Kapitel 4 innehåller ett antal undantag som förhindrar en CFC:s vinster att passera genom denna gateway, till exempel; om dessa vinster huvudsakligen härrör från verksamhet utanför Förenade kungariket eller om de hänför sig till överenskommelser som ingåtts med koncernföretag där dessa överenskommelser kunde ha ingåtts med oberoende organisationer.
Kapitel 5 till 8 Gateway-tester
Kapitlen 5, 6, 7 och 8 gateway-tester är speciellt utformade för CFC:er med vissa icke-handelsfinansieringsvinster, handelsfinansieringsvinster, försäkringsbolag och CFC:er konsoliderade med reglerade brittiska finansbolag. Om inte CFC faller inom någon av dessa kategorier, kommer det bara att vara kapitel 4-gatewayen som kommer att behöva beaktas.
Kapitel 5 – Finansiell vinst utanför handel
Icke-handelsfinansieringsvinster, som är en underordnad affärsvinst, kommer inte att passera genom gatewayen. Helt eller delvis (75 %) undantag kan gälla för icke-handelsfinansieringsvinster från kvalificerade låneförhållanden.
Kapitel 6 – Handelsfinansieringsvinst
Endast handelsfinansieringsvinster som härrör från Storbritanniens anslutna kapitaltillskott kommer att passera genom denna gateway. Vinsten i ett koncernmässigt finansbolag behandlas som icke-handelsfinansieringsvinst och faller därför inte inom denna kategori. Detta gör det möjligt för ett sådant företag att få tillgång till helt eller delvis (75 %) finansbolags undantag.
Kapitel 7 – Captive Insurance Business
Vinster från captive försäkringsverksamhet kommer att passera genom porten där försäkringsavtalet ingås med:
- en person bosatt i Storbritannien med anknytning till CFC; eller
- en person som inte är bosatt i Storbritannien med anknytning till CFC som agerar genom ett fast driftställe i Storbritannien; eller
- en person med hemvist i Storbritannien där avtalet är kopplat till tillhandahållande av tjänster eller varor till en person med hemvist i Storbritannien.
Kapitel 8 – Soloövervägande
Soloövervägande gäller när CFC kontrolleras av en bank med hemvist i Storbritannien.
Sammanfattning
Det är viktigt att de brittiska CFC-reglerna tydligt förstås av alla företag som inte är bosatta i Storbritannien och kontrolleras av personer i Storbritannien. På grund av undantagen och de olika gateways kan det finnas legitima möjligheter att minska den brittiska skatten. Dixcart kan ge råd i relation till brittiska CFC och de undantag som finns.
ytterligare information
Kontakta om du behöver ytterligare information Paul Webb eller till din vanliga Dixcart -kontakt.
