ภาษีขั้นต่ำทั่วโลกสำหรับธุรกิจข้ามชาติ

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2024 เสาหลัก 2 (BEPS 2.0) มีผลบังคับใช้ตามคำแนะนำของ OECD โดยที่บริษัทข้ามชาติจะต้องเสียภาษีขั้นต่ำทั่วโลกที่ 15% ซึ่งจะบังคับใช้เป็นครั้งแรกสำหรับประเทศขนาดใหญ่บางประเทศ – เห็นพ้องโดย More กว่า 140 ประเทศภายใต้กรอบความร่วมมือ OECD

ในยุคดิจิทัลและยุคโลกาภิวัตน์ เศรษฐกิจโลกได้เปลี่ยนแปลงไป โดยประเทศต่างๆ เผชิญกับแรงกดดันในการลดอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลของตนลง เพื่อสร้างแรงจูงใจในการแข่งขันเพื่อแย่งชิงเงินทุนและการลงทุน จากการดำเนินการของ BEPS และวางพื้นภายใต้การแข่งขันด้านภาษี OECD ร่วมกับประเทศสมาชิก ได้แก้ไขปัญหาการดำเนินการร่วมกันสำหรับสิ่งที่เรียกว่า การแข่งขันไปสู่จุดต่ำสุด

ชุดกฎที่เชื่อมโยงกันนำไปใช้กับบริษัทที่ต้องเสียภาษีต่ำกว่าอัตรา 15% ในประเทศหนึ่ง (โดยเป็นไปได้ที่ประเทศอื่น ๆ จะสามารถคิดภาษีเติมเงินได้) ซึ่งสรุปไว้ด้านล่างในหกขั้นตอน:

ขั้นตอนที่ 1: การกำหนดกลุ่มข้ามชาติในขอบเขต

ขั้นตอนต่อไปนี้ใช้ในการพิจารณาว่ากลุ่มข้ามชาติใดอยู่ในขอบเขต:

1. กลุ่มที่เคลื่อนไหวในระดับสากล - จำเป็นต้องมีการตัดสินใจว่ากลุ่มดังกล่าวมีหน่วยงานหรือสถานประกอบการถาวรในเขตอำนาจศาลมากกว่าหนึ่งเขตหรือไม่
2. กลุ่มที่มีรายได้ต่อปีตั้งแต่ 750 ล้านยูโรขึ้นไป อย่างน้อยสองในสี่ปีก่อนหน้านั้นก่อนปีงบประมาณที่กำลังทดสอบ และ
3. ระบุเอนทิตีที่ถูกแยกออกจากการใช้กฎ Pillar II (แต่โปรดทราบว่าสิ่งเหล่านี้ไม่ได้แยกออกจากการคำนวณเกณฑ์รายได้ด้านบน)
   4. ไม่รวมหน่วยงานเพื่อสาธารณประโยชน์ เช่น องค์กรภาครัฐและองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร หน่วยงานที่ไม่เสียภาษี (เช่น กองทุนบำเหน็จบำนาญและกองทุนรวมที่ลงทุน) และบริษัทที่ถือสินทรัพย์บางแห่งจะไม่รวมอยู่ด้วย

ขั้นตอนที่ 2: การจัดสรรรายได้ให้กับนิติบุคคลที่ประกอบขึ้นตามเขตอำนาจศาล

กลุ่มบริษัทข้ามชาติจำเป็นต้องกำหนดรายได้ (เรียกโดยย่อว่า FANIL สำหรับรายได้สุทธิหรือขาดทุนของการบัญชีทางการเงิน – กำหนดโดยมาตรฐานการบัญชีสำหรับการรายงานทางการเงิน) และที่ตั้งของแต่ละนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบ เพื่อระบุวิธีปฏิบัติด้านภาษีท้องถิ่นที่เกี่ยวข้อง

ขั้นตอนที่ 3: การคำนวณรายได้ GloBE

รายได้ Global Anti-Base Erosion (GloBE) คำนวณโดยการปรับ FANIL เพื่อให้ฐานภาษีสำหรับภาษีขั้นต่ำทั่วโลกสอดคล้องกับฐานภาษีที่โดยทั่วไปนำไปใช้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีท้องถิ่น ประเภทของการปรับเปลี่ยนได้แก่:

1. การปรับเปลี่ยนรายได้ทางบัญชีการเงินเพื่อให้สอดคล้องกับรายได้ที่ต้องเสียภาษีได้ดีขึ้น เช่น ภาษีสุทธิ เงินปันผล (หลีกเลี่ยงการนับกำไรซ้ำกันภายในกลุ่ม) กำไรและขาดทุนจากส่วนของผู้ถือหุ้น (ยังไม่เกิดขึ้นจริง – ไม่มีผลกระทบต่อ GloBE ตระหนักแล้ว – อาจต้องมีการปรับเปลี่ยนสำหรับความแตกต่างของเวลาระหว่างการบัญชีและภาษี ) กำไรและขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนที่ไม่สมมาตร (ความแตกต่างในการปฏิบัติระหว่างการบัญชีและภาษีจำเป็นต้องมีการกระทบยอดเพื่อให้สอดคล้องกับรายได้ที่ต้องเสียภาษี) ค่าใช้จ่ายบำนาญ (การใช้หลักการบัญชีภาษี) การชดเชยตามหุ้น (ส่วนที่หักลดหย่อนได้สำหรับภาษีที่เพิ่มในรายได้ GloBE)
2. มีการปรับเปลี่ยนการจัดสรรรายได้ที่ถูกต้องระหว่างเขตอำนาจศาล เช่น การปรับราคาโอน และการจัดหาเงินทุนภายในกลุ่ม
3. การปรับเปลี่ยนตามนโยบาย เช่น การไม่อนุญาตให้จ่ายเงินที่ผิดกฎหมาย เช่น สินบน หรือการชำระค่าปรับและค่าปรับ (อนุญาตสูงสุดเพียง 50,000 ยูโรเท่านั้น)

ขั้นตอนที่ 4: การกำหนดภาษีที่ได้รับการปรับปรุงที่ปรับปรุงแล้ว

สำหรับแต่ละองค์ประกอบ รายได้หรือขาดทุนของ GloBE จะถูกคำนวณ ภาษีที่เกี่ยวข้องกับรายได้จะต้องคำนวณโดยใช้ขั้นตอนต่อไปนี้:

1. การกำหนดภาษีที่ครอบคลุม – ค่าใช้จ่ายภาษีปัจจุบันตามที่แสดงในบัญชีการเงิน (รวมภาษีเงินได้ แต่ไม่รวมภาษีที่ไม่ใช่รายได้ เช่น ภาษีทางอ้อม ภาษีเงินเดือน และภาษีทรัพย์สิน)
2. การปรับปรุงภาษีที่ครอบคลุม – เพื่อพิจารณาภาษีที่ไม่ได้บันทึกไว้ในบรรทัดภาษีของงบกำไรขาดทุน และไม่รวมภาษีที่ไม่เกี่ยวข้องกับรายได้หรือขาดทุนของ GloBE การจัดการกับผลแตกต่างชั่วคราวตลอดจนเครดิตภาษี
3. การจัดสรรข้ามพรมแดน – การปรับเปลี่ยนเพื่อจัดสรรภาษีข้ามพรมแดนบางส่วนให้กับนิติบุคคลที่มีองค์ประกอบที่เหมาะสม (เช่น ภาษีที่กำหนดภายใต้ระบอบการปกครองของ CFC ภาษีการจัดจำหน่าย ภาษีหัก ณ ที่จ่ายจากเงินปันผลที่จ่าย หรือภาษีอื่น ๆ ที่จ่าย)
4. การปรับปรุงหลังยื่น – ในกรณีของการปรับปรุงหลังยื่น โดยทั่วไปต้องมีการคำนวณ ETR ใหม่สำหรับปีบัญชีที่เกี่ยวข้อง (ตัวอย่างรวมถึงการปรับราคาการตรวจสอบหรือการโอน)

ขั้นตอนที่ 5: การคำนวณ ETR และการคำนวณภาษีเติมเงิน

รายได้หรือการสูญเสียของ GloBE และภาษีที่ครอบคลุม (ขั้นตอนที่ 3 และ 4 ข้างต้น) จากเขตอำนาจศาลเดียวกันจะต้องนำมารวมกันเพื่อกำหนดอัตราภาษีที่มีผลบังคับใช้ของเขตอำนาจศาล (ETR)

โปรดทราบว่าจะมีการยกเว้นสำหรับบริษัทข้ามชาติที่มีการดำเนินงานจำกัด กล่าวคือ ต่ำกว่าเกณฑ์ขั้นต่ำที่ 10 ล้านยูโรสำหรับรายได้ และ 1 ล้านยูโรสำหรับรายได้

จาก GloBE การยกเว้นรายได้ตามเนื้อหาจะถูกหักออกเพื่อลดภาระที่อาจเกิดขึ้นกับบริษัทข้ามชาติที่มีการดำเนินธุรกิจและการลงทุนอย่างแท้จริงในเขตอำนาจศาล เปอร์เซ็นต์ของสินทรัพย์ที่จับต้องได้และค่าใช้จ่ายเงินเดือนจะถูกนำไปใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการยกเว้นรายได้ตามเนื้อหา

เปอร์เซ็นต์ภาษีที่เติมจะครบกำหนดตามความแตกต่างระหว่างอัตราขั้นต่ำ 15% และ ETR ในเขตอำนาจศาล ซึ่งเป็นส่วนเดลต้าที่ใช้กับรายได้หรือการสูญเสียของ GloBE ในเขตอำนาจศาล หลังจากหักการยกเว้นรายได้ตามเนื้อหาแล้ว

แต่ละนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบ ซึ่งมีรายได้จาก GloBE จะถูกจัดสรรภาษีเติมเงินในภายหลัง

ขั้นตอนที่ 6: เรียกเก็บภาษีเติมเงินภายใต้ QDMTT, IRR หรือ UTPR

เขตอำนาจศาลของสมาชิกมีความรับผิดต่อภาษีเติมเงินสำหรับกลุ่มข้ามชาติภายใต้บทบัญญัติสามประเภทตามกฎการสั่งซื้อที่ตกลงกันต่อไปนี้:

1. หากภาษีในประเทศของคุณถึงเกณฑ์ขั้นต่ำทั่วโลกแล้ว คุณจะไม่ต้องเสียภาษี "เติมเงิน" เพิ่มเติมจากประเทศอื่นๆ ซึ่งเรียกว่าการเติมเงินขั้นต่ำในประเทศที่ผ่านการรับรอง (QDMTT)
2. หากเขตอำนาจศาลที่นิติบุคคลที่มีภาษีต่ำตั้งอยู่ไม่มีภาษีการเติมขั้นต่ำในประเทศ นิติบุคคลหลักในขั้นสุดท้ายอาจเก็บภาษีการเติมภายใต้ IRR (กฎการรวมรายได้) ตามสัดส่วนของสัดส่วนการเป็นเจ้าของ
3. หากนิติบุคคลหลักขั้นสูงสุดอยู่ในเขตอำนาจศาลที่ยังไม่ได้ดำเนินการภาษีการเติมขั้นต่ำในประเทศ ภาษีการเติมจะถูกเรียกเก็บจากนิติบุคคลถัดไปในห่วงโซ่การเป็นเจ้าของซึ่งตั้งอยู่ในเขตอำนาจศาลที่มี IRR ตามหลังด้านบน - วิธีการลง;
4. ในกรณีที่ไม่ใช้ IRR กฎการชำระเงินภายใต้ภาษี (UTPR) จะมีผลบังคับใช้ UTPR ทำหน้าที่เป็นตัวสำรองให้กับ IRR เพื่อให้มั่นใจว่าจะมีการชำระภาษีเพิ่มเติมภายในเขตอำนาจศาลที่บังคับใช้กฎนี้

กฎเฉพาะสำหรับแต่ละเขตอำนาจศาล

สมาชิกจะต้องนำกฎ GloBE ไปใช้ในลักษณะที่สอดคล้องกับผลลัพธ์ที่ให้ไว้ในลำดับกฎที่ตกลงกันไว้ เพื่อให้มั่นใจถึงผลลัพธ์ที่โปร่งใสและคาดการณ์ได้ทั่วทั้งเขตอำนาจศาล โปรดทราบว่าร่างกฎ GloBE ของกฎหมายรองรับกลุ่มข้ามชาติและระบบภาษีที่หลากหลาย OECD ได้แนะนำกฎ Pillar 2 ให้มีผลบังคับใช้ในปี 2024

สรุป

การดำเนินการตาม Pillar 2 ถือเป็นก้าวสำคัญในการสร้างสนามแข่งขันที่มีระดับมากขึ้นและจัดการกับความท้าทายด้านภาษีที่เกิดจากเศรษฐกิจดิจิทัล ท้ายที่สุดแล้ว เสาหลักที่ 2 แสดงถึงก้าวสำคัญสู่ระบบภาษีทั่วโลกที่เท่าเทียมและยั่งยืนมากขึ้น ผลกระทบจะขึ้นอยู่กับการดำเนินการที่มีประสิทธิผล การจัดการกับข้อกังวลที่อาจเกิดขึ้น และการประเมินอย่างต่อเนื่องเพื่อให้แน่ใจว่าจะบรรลุเป้าหมายที่ตั้งใจไว้

ข้อมูลเพิ่มเติม

หากคุณต้องการหารือเกี่ยวกับประเด็นใดๆ ที่เกิดขึ้นในบทความนี้ โปรดติดต่อ Lionel de Freitas ผู้อำนวยการสำนักงาน Dixcart ของเราในโปรตุเกส: คำแนะนำ.portugal@dixcart.com.

กลับไปที่รายชื่อ