Мінімальний глобальний податок на транснаціональні компанії

З 1 січня 2024 року набув чинності Другий рівень (BEPS 2), згідно з рекомендацією ОЕСР, згідно з яким транснаціональні компанії обкладаються глобальним мінімальним податком у розмірі 2.0%, який вперше застосовуватиметься до певних великих економік – погоджено більше більш ніж 15 країн в рамках Інклюзивної рамкової програми ОЕСР.

У епоху цифрових технологій і перед обличчям глобалізації глобальна економіка трансформувалася – країни стикаються з тиском, щоб знизити ставки податку на прибуток компаній, щоб запропонувати стимули конкурувати за капітал та інвестиції. Спираючись на дії BEPS і встановлюючи нижню межу податкової конкуренції, ОЕСР разом із країнами-членами вирішили проблему колективних дій для так званої гонки на дно.

До компаній, які оподатковуються за ставкою нижчою за 15% в одній країні (з можливістю застосування додаткового податку в інших країнах), застосовуються низка взаємозв’язаних правил, які зведено нижче у шість кроків:

Крок 1: Визначення багатонаціональних груп у сфері застосування

Щоб визначити, які багатонаціональні групи підпадають під дію, застосовуються такі кроки:

1. Міжнародні активні групи – потрібне визначення того, чи має група юридичні особи або постійні представництва в більш ніж одній юрисдикції;
2. Групи з річним доходом 750 мільйонів євро або більше принаймні за два з чотирьох попередніх років, що безпосередньо передують фінансовому року, що перевіряється; і
3. Визначте суб’єкти, виключені із застосування правил Рівня II (але зауважте, що вони не виключені з розрахунку граничного доходу вище).
   4. Суб’єкти громадського інтересу, такі як урядові та некомерційні організації, нейтральні до оподаткування організації (такі як пенсійні та інвестиційні фонди), а також певні компанії, що тримають активи, виключаються.

Крок 2: Розподіл доходів суб’єктам господарювання за юрисдикційною ознакою

Багатонаціональна група повинна визначити дохід (скорочено FANIL для фінансового обліку чистого прибутку або збитку – визначається стандартами бухгалтерського обліку для фінансової звітності) і місцезнаходження кожного суб’єкта господарювання, щоб визначити відповідний місцевий режим оподаткування.

Крок 3: Розрахунок доходу GloBE

Дохід Global Anti-Base Erosion (GloBE) розраховується шляхом коригування FANIL, щоб узгодити податкову базу для загального мінімального податку з тими, які зазвичай застосовуються для цілей місцевого оподаткування. Типи коригувань включають:

1. Коригування фінансового бухгалтерського доходу для кращого узгодження з оподатковуваним доходом – чисті податки, дивіденди (уникайте подвійного підрахунку прибутків у групі), прибутки та збитки від власного капіталу (нереалізовані – без впливу на GloBE; реалізовані – можуть знадобитися коригування часових різниць між бухгалтерським та податковим обліку). ), асиметричні прибутки та збитки від курсів валют (розбіжності в підході між бухгалтерським та податковим обліком вимагають узгодження з оподатковуваним доходом), пенсійні витрати (використання принципів податкового обліку), компенсація на основі акцій (частка, що вираховується з податку, доданого до доходу GloBE);
2. Коректується правильний розподіл доходу між юрисдикціями, наприклад коригування трансфертного ціноутворення та фінансування всередині групи;
3. Коригування на основі політики – наприклад, заборона незаконних платежів, таких як хабарі, або сплати штрафів і пені (дозволено лише до 50,000 XNUMX євро).

Крок 4: Визначення скоригованих податків, на які поширюється покриття

Для кожного суб'єкта господарювання розраховується дохід або збиток GloBE. Потім податок, пов’язаний з доходом, необхідно розрахувати за допомогою таких кроків:

1. Визначення податків, які покриваються – поточні податкові витрати, як показано у фінансовій звітності (включає податки на прибуток, але не включає податки, не пов’язані з доходом, такі як непрямі податки, податки на заробітну плату та податки на майно);
2. Коригування покритих податків – для врахування податків, які не зареєстровані в податковому рядку звіту про прибутки та збитки, і виключення податків, не пов’язаних із доходами та збитками GloBE, урахування тимчасових різниць, а також податкових кредитів;
3. Транскордонний розподіл – коригування для розподілу певних транскордонних податків відповідному суб’єкту господарювання (наприклад, податки, що стягуються згідно з режимом CFC, податки на розподіл, податок на виплачені дивіденди або інші сплачені податки);
4. Коригування після подання – у випадку коригувань після подання, як правило, потрібен перерахунок ETR для відповідного фінансового року (приклади включають коригування аудиту або трансфертного ціноутворення).

Крок 5: Розрахунок ETR і розрахунок додаткового податку

Прибуток або збитки GloBE і податки, які покриваються (кроки 3 і 4 вище) з тих самих юрисдикцій, повинні бути додані разом, щоб визначити ефективну ставку податку (ETR) юрисдикції.

Зауважте, що виключення поширюється на транснаціональні корпорації, які мають обмежені операції, а саме, нижчі за мінімальні пороги в 10 мільйонів євро для доходу та 1 мільйон євро для доходу.

У GloBE віднімається виключення доходу, заснованого на речовинах, щоб зменшити потенційний тягар для транснаціональних корпорацій, які здійснюють справжню діяльність та інвестиції в юрисдикції. Відсоток від матеріальних активів і витрат на заробітну плату застосовується з метою виключення доходу на основі субстанції.

Відсоток додаткового податку сплачується на основі різниці між мінімальною ставкою 15% і ETR у юрисдикції – дельта, яка застосовується до доходу або збитку GloBE у юрисдикції після вирахування виключення доходу на основі субстанцій.

Кожному суб'єкту господарювання, який має дохід від GloBE, згодом нараховується додатковий податок.

Крок 6. Стягніть податок на поповнення відповідно до QDMTT, IRR або UTPR

Юрисдикція-член має зобов’язання щодо додаткового податку для багатонаціональної групи згідно з трьома типами положень у наступному погодженому порядку:

1. Якщо ваш внутрішній податок уже досягає глобального мінімуму, ви не будете отримувати додаткові «додаткові» податки з інших країн – це називається Кваліфікованим внутрішнім мінімальним доповненням (QDMTT);
2. Якщо юрисдикція, де розташована суб’єкт господарювання з низьким рівнем оподаткування, не має внутрішнього мінімального додаткового податку, кінцева материнська компанія, пропорційно своїй частці власності, може стягувати податок на додатковий капітал відповідно до IRR (правило включення доходу);
3. Якщо кінцева материнська організація знаходиться в юрисдикції, яка не запровадила внутрішній мінімальний податок на поповнення, тоді податок на поповнення стягуватиметься з наступної організації в ланцюжку власності, яка розташована в юрисдикції з IRR після верхньої -підхід вниз;
4. У випадках, коли IRR не застосовується, починає застосовуватися Правило неоподаткованих платежів (UTPR). UTPR виступає резервною копією IRR, забезпечуючи додаткову сплату податку в межах юрисдикції, де застосовується це правило.

Спеціальні правила для кожної юрисдикції

Члени повинні впроваджувати правила GloBE у спосіб, який узгоджується з результатами, наданими в узгодженому порядку правил, щоб забезпечити прозорі та передбачувані результати в усіх юрисдикціях. Зауважте, що законодавчий проект правил GloBE охоплює широкий спектр багатонаціональних груп і податкових систем. ОЕСР рекомендувала правила 2-го компонента набути чинності у 2024 році.

Висновок

Реалізація компонента 2 знаменує собою значний крок до створення більш рівних умов гри та вирішення податкових проблем, пов’язаних із цифровою економікою. Зрештою, рівень 2 являє собою важливий крок до більш справедливої ​​та стійкої глобальної податкової системи. Його вплив залежатиме від ефективного впровадження, вирішення потенційних проблем і постійного оцінювання, щоб переконатися, що він відповідає поставленим цілям.

Додаткова інформація

Якщо ви хочете обговорити будь-яке з питань, порушених у цій статті, зв’яжіться з Ліонелом де Фрейтасом, директором нашого офісу Dixcart у Португалії: advice.portugal@dixcart.com.

Назад до переліку