Novi zahtjevi za supstance za kompanije sa ostrva Man - na snazi od januara 2019
Trezor Isle of Man objavio je nacrt predloženog naloga za porez na dohodak (zahtjevi za supstancom) 2018. Ovaj nacrt naloga će, jednom konačan, i ako ga odobri Tynwald (u prosincu 2018.), imati učinak u odnosu na obračunske periode koji počinju ili Nakon 1. januara 2019.
To znači da će od januara 2019. kompanije koje se bave „relevantnim aktivnostima“ morati dokazati da ispunjavaju posebne zahtjeve u pogledu supstanci, kako bi izbjegle sankcije.
Ova naredba je odgovor na sveobuhvatan pregled koji je provela Grupa za kodeks ponašanja EU o oporezivanju poslovanja (COCG) kako bi ocijenila preko 90 jurisdikcija, uključujući Ostrvo Man (IOM) u skladu sa standardima:
- Poreska transparentnost;
- Pošteno oporezivanje;
-Usklađenost s anti-BEPS-om (preusmjeravanje dobiti od erozije baze)
Proces revizije se dogodio 2017. godine i iako je COCG bila zadovoljna da je IOM zadovoljio standarde za poresku transparentnost i usklađenost sa mjerama protiv BEPS-a, COGC je izrazio zabrinutost da IOM i druge krunske zavisnosti nemaju:
“Uslov pravne supstance za subjekte koji posluju u ili preko jurisdikcije.”
Principi visokog nivoa
Svrha predloženog zakona je rješavanje zabrinutosti da bi se kompanije u IOM -u (i druge krunske ovisnosti) mogle koristiti za privlačenje profita koji nije srazmjeran ekonomskim aktivnostima i značajnom ekonomskom prisustvu u IOM -u.
Predloženi zakon stoga zahtijeva od relevantnih sektorskih kompanija da dokažu da imaju supstancu na Otoku:
- Biti usmjeren i upravljan na otoku; i
- Sprovođenje osnovnih aktivnosti za stvaranje prihoda (CIGA) na Ostrvu; i
- Imati odgovarajuće ljude, prostorije i troškove u
Svaki od ovih zahtjeva detaljnije se razmatra u nastavku.
Odgovor IOM -a
Krajem 2017., zajedno sa mnogim drugim jurisdikcijama suočenim s potencijalnim crnim listama, IOM se obavezao da će riješiti ove probleme do kraja decembra 2018.
Zbog istih zabrinutosti koje su pokrenute u Guernseyju i Jerseyju, vlade IOM -a, Guernseyja i Jerseyja blisko su sarađivale na razvoju prijedloga za ispunjavanje svojih obaveza.
Kao rezultat rada objavljenog u Guernseyju i Jerseyju, IOM je u nacrtu objavio svoje zakonodavstvo i ograničene smjernice. Napominjemo da će daljnje upute biti objavljene u dogledno vrijeme.
Zakonodavstvo je slično u sve tri jurisdikcije.
Ostatak ovog članka posebno se fokusira na nacrt zakona IOM -a.
Naredba o porezu na dohodak (zahtjevi za tvari) iz 2018
Ovaj nalog će donijeti Ministarstvo finansija i on je dopuna Zakona o porezu na dohodak iz 1970.
Ovim novim zakonodavstvom nastoji se riješiti zabrinutost Komisije i COCG-a putem procesa u tri faze:
- Identifikovati kompanije koje obavljaju „relevantne aktivnosti“; i
- Nametnuti zahtjeve u pogledu supstanci kompanijama koje preduzimaju relevantne aktivnosti; i
- Za provođenje tvari
Svaka od ovih faza i njihove posljedice razmatraju se u nastavku.
Faza 1: Identifikovati kompanije koje obavljaju „relevantne aktivnosti“
Nalog će se primjenjivati na poreska preduzeća IOM -a koja se bave relevantnim sektorima. Relevantni sektori su sljedeći:
a. bankarstvo
b. osiguranje
c. otprema
d. upravljanje fondovima (ovo ne uključuje kompanije koje su vozila za kolektivna ulaganja)
e. finansiranje i lizing
f. sa sjedištem
g. poslovanje holding kompanije
h. posjedovanje intelektualnog vlasništva (IP)
i. distributivni i servisni centri
Ovo su sektori koji su identificirani kao rezultat rada Foruma Organizacije za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD) o štetnim poreskim praksama (FHTP) na preferencijalnim režimima. Ova lista predstavlja kategorije geografski mobilnog prihoda, odnosno to su sektori koji su u opasnosti da posluju i ostvaruju svoj prihod iz drugih jurisdikcija, a ne od onih u kojima su registrirani.
Ne postoji de minimus u smislu prihoda, zakonodavstvo će se primjenjivati na sva preduzeća koja obavljaju relevantne djelatnosti u kojima se ostvaruje bilo koji nivo prihoda.
Ključna odrednica je porezno prebivalište, a procjenitelj je naznačio da će prevladati postojeća praksa, odnosno pravila utvrđena u PN 144/07. Stoga, ako su kompanije koje nisu dio IOM-a uključene u relevantne sektore, one će biti obuhvaćene Nalogom samo ako su poreski rezidenti IOM-a. Ovo je očigledno važno razmatranje: ako borave na drugom mjestu, pravila koja su relevantna za tu zemlju prebivališta vjerovatno će biti obavezujuća pravila.
Faza 2: Uvesti zahtjeve u pogledu supstanci kompanijama koje preduzimaju relevantne aktivnosti
Specifični zahtjevi za tvari razlikuju se u relevantnom sektoru. Uopšteno govoreći, da bi relevantno sektorsko preduzeće (osim čisto dioničkog društva) imalo odgovarajuću supstancu, mora osigurati da:
a. Upravlja se i upravlja na ostrvu.
U Nalogu je navedeno da je tvrtka usmjerena i upravljana* na Otoku. Redoviti sastanci odbora trebali bi se održavati na Otoku, mora postojati kvorum direktora koji su fizički prisutni na sastanku, strateške odluke se moraju donositi na sastancima, zapisnici sa sjednica odbora moraju se voditi na Otoku, a direktori prisutni na tim sastancima mora imati potrebno znanje i stručnost kako bi odbor mogao obavljati svoje dužnosti.
* Imajte na umu da je test za "usmjereno i upravljano" zaseban test za test "upravljanja i kontrole" koji se koristi za utvrđivanje poreskog prebivališta kompanije. Cilj usmjerenog i upravljanog testa je osigurati da na Otoku bude održan i prisutan odgovarajući broj sjednica odbora. Ne moraju se svi sastanci Odbora održavati na Otoku, kasnije ćemo u ovom članku raspravljati o značenju „adekvatno“.
b. Na Otoku postoji odgovarajući broj kvalificiranih zaposlenika.
Čini se da je ova odredba prilično neodređena jer zakonodavstvo izričito navodi da zaposlenici ne moraju biti zaposleni u kompaniji, ovaj uvjet se fokusira na to da na Otoku postoji odgovarajući broj kvalificiranih radnika, bez obzira jesu li zaposleni negdje drugdje ili ne. stvar.
Osim toga, ono što se podrazumijeva pod „adekvatnim“ u smislu broja vrlo je subjektivno i za potrebe ovog predloženog zakona, „adekvatno“ će imati svoje uobičajeno značenje, kao što je dolje objašnjeno.
c. Ima odgovarajuće rashode, proporcionalne nivou aktivnosti na Otoku.
Opet, još jedna subjektivna mjera. Bilo bi, međutim, nerealno primijeniti posebnu formulu na sva preduzeća, jer je svako preduzeće jedinstveno samo po sebi i odgovornost je Upravnog odbora da osigura da su takvi uslovi ispunjeni.
d. Ima odgovarajuće fizičko prisustvo na Otoku.
Iako nije definirano, to će vjerojatno uključivati posjedovanje ili zakup ureda, "odgovarajući" broj osoblja, administrativno i stručno ili kvalificirano osoblje koje radi u uredu, računare, telefonsku i internetsku vezu itd.
e. Na Otoku vodi osnovnu djelatnost koja stvara prihod
U Nalogu se pokušava specificirati što se podrazumijeva pod „osnovnom djelatnošću koja generira prihod“ (CIGA) za svaki od relevantnih sektora, popis aktivnosti namijenjen je kao vodič, neće sve kompanije obavljati sve navedene aktivnosti, ali one moraju izvršiti neke radnje kako bi se pridržavali.
Ako neka aktivnost nije dio CIGA -e, na primjer, back office IT funkcije, kompanija može prepustiti vanjsku djelatnost cijelu ili dio ove aktivnosti, a da to ne utiče na sposobnost kompanije da ispuni zahtjev o supstanci. Slično, kompanija može zatražiti stručni savjet stručnjaka ili angažovati stručnjake u drugim jurisdikcijama bez uticaja na usklađenost sa zahtjevima u vezi sa supstancom.
U suštini, CIGA osigurava da se glavni poslovi, odnosno operacije koje proizvode najveći dio prihoda, izvode na Otoku.
Outsourcing
Nadalje, gore navedeno, kompanija može predati vanjske poslove, odnosno ugovoriti ili prenijeti neke ili sve svoje aktivnosti na treće lice ili društvo u grupi. Outsourcing je potencijalni problem samo ako se odnosi na CIGA -u. Ako su neki ili svi CIGA -i vanjski, kompanija mora biti u mogućnosti dokazati da postoji odgovarajući nadzor nad vanjskim poslovima i da se vanjsko povjerenje odnosi na poslove IOM -a (koji i sami imaju odgovarajuće resurse za obavljanje takvih dužnosti). Preduzeće za ugovaranje mora voditi precizne detalje o vanjskim aktivnostima, uključujući, na primjer, rokove.
Ključ ovdje je vrijednost koju aktivnosti koje su prenijele vanjske kompanije generiraju, ako CIGA. U nekim slučajevima, na primjer, outsourcing aktivnosti kodiranja, vrlo malo bi se moglo generirati u smislu vrijednosti, ali bi to mogle biti lokalne, dizajnerske, marketinške i druge aktivnosti koje su sastavni dio stvaranja vrijednosti. Kompanije će morati pomno pogledati odakle vrijednost dolazi, odnosno ko je generira kako bi procijenile da li su vanjske aktivnosti problem.
“Adekvatno”
Izraz 'adekvatan' ima namjeru uzeti svoju rječničku definiciju:
"Dovoljno ili zadovoljavajuće za određenu svrhu."
Ocjenjivač je savjetovao sljedeće:
"Ono što je primjereno za svaku kompaniju ovisit će o posebnim činjenicama kompanije i njenim poslovnim aktivnostima."
To će varirati za svaki relevantni subjekt u sektoru, a na relevantnoj je tvrtki da osigura da vodi i čuva dovoljnu evidenciju koja pokazuje da ima odgovarajuće resurse na Otoku.
Faza 3: Ostvariti zahtjeve u vezi sa supstancom
Nalog daje ocjenjivaču ovlaštenje da zahtijeva sve potrebne informacije kako bi se uvjerilo da relevantno sektorsko preduzeće ispunjava zahtjeve u pogledu supstance. Ako ocjenjivač nije uvjeren da su zahtjevi za tvari ispunjeni za određeni period, primijenit će se sankcije.
Provjera zahtjeva supstanci
Nacrt zakona daje ocjenjivaču ovlaštenje da zahtijeva dodatne informacije od relevantnog preduzeća iz sektora kako bi se uvjerila da su zahtjevi u pogledu supstance ispunjeni.
Nepoštivanje zahtjeva može rezultirati novčanom kaznom do 10,000 funti. Tamo gdje ocjenjivač nije uvjeren da su zahtjevi u pogledu tvari ispunjeni, primijenit će se sankcije.
IP kompanije visokog rizika
Općenito govoreći, oznaka „visokorizična IP preduzeća“ odnosi se na kompanije koje posjeduju IP u kojima (a) je IP prenijet u otočni post-razvoj i/ ili je glavna upotreba IP-a izvan otoka ili (b) gdje IP se održava na otoku, ali se CIGA provodi izvan otoka.
S obzirom da se smatra da su rizici prebacivanja dobiti veći, zakonodavstvo je zauzelo prilično težak pristup visokorizičnim IP kompanijama, zauzimajući stav „krivih ako se ne dokaže suprotno“.
Visokorizične kompanije za intelektualnu svojinu morat će za svako razdoblje dokazati da su na Otoku ispunjeni odgovarajući zahtjevi u pogledu supstanci u pogledu obavljanja osnovne djelatnosti koja stvara prihod. Za svaku visoko rizičnu IP kompaniju, porezna tijela IOM -a razmjenjivat će sve podatke koje kompanija dostavi sa nadležnim tijelom države članice EU u kojoj je rezidentni i/ili krajnji roditelj i stvarni vlasnik. To će biti u skladu s postojećim međunarodnim sporazumima o razmjeni poreza.
“Kako bi opovrgnula pretpostavku i ne podnijela dodatne sankcije, IP kompanija visokog rizika morat će dostaviti dokaze koji objašnjavaju kako su funkcije DEMPE -a (razvoj, poboljšanje, održavanje, zaštita i eksploatacija) bile pod njegovom kontrolom, a u to su bili uključeni ljudi koji su visoko vješti i obavljaju svoje osnovne aktivnosti na Otoku ”.
Visoki prag dokaza uključuje detaljne poslovne planove, konkretne dokaze o donošenju odluka na Otoku i detaljne informacije o njihovim zaposlenicima u IOM -u.
Sankcije
U skladu sa oštrijim pristupom prema kompanijama za intelektualnu svojinu, gore opisanim, sankcije su za te kompanije nešto oštrije.
Bez obzira da li su zahtjevi u pogledu supstance ispunjeni ili ne, u skladu s međunarodnim aranžmanom, procjenitelj će otkriti relevantnom poreskom službeniku EU-a sve relevantne informacije u vezi sa visokorizičnom IP kompanijom.
Ako visokorizična IP kompanija ne može pobiti pretpostavku da nije ispunila zahtjeve u vezi sa supstancom, sankcije su sljedeće (navedene prema broju uzastopnih godina nepoštivanja):
- 1. godina, građanska kazna od 50,000 funti
- 2. godine, građanska kazna od 100,000 funti i može se izbrisati iz registra preduzeća
- 3. godine, brisanje preduzeća iz registra preduzeća
Ako visokorizična IP kompanija ne može dati ocjenjivaču dodatne tražene informacije, kompanija će biti kažnjena sa maksimalno 10,000 funti.
Za sva druga preduzeća koja se bave relevantnim sektorima (osim visokorizičnih IP), sankcije su sljedeće (navedene u broju uzastopnih godina nepoštivanja):
- 1. godina, građanska kazna od 10,000 funti
- 2. godina, građanska kazna od 50,000 funti
- 3. godine, građanska kazna od 100,000 funti i može se izbrisati iz registra preduzeća
- 4. godine, brisanje preduzeća iz registra preduzeća
Za svaku godinu neusklađenosti kompanije koja posluje u relevantnom sektoru, ocjenjivač će poreskom službeniku EU otkriti sve relevantne informacije koje se odnose na kompaniju, što bi moglo predstavljati ozbiljan rizik po reputaciju kompanije.
Anti-izbjegavanje
Ako ocjenjivač utvrdi da je u bilo kojem obračunskom periodu kompanija izbjegla ili pokušala izbjeći primjenu ovog naloga, procjenitelj može:
- Otkriti informacije stranom poreskom službeniku
- Izdati kompaniji građansku kaznu od 10,000 funti
Osoba (imajte na umu da "osoba" nije definirana u ovom zakonodavstvu) koja je prevarom izbjegla ili nastoji izbjeći prijavu dužna je:
- Na osnovu osuđujuće presude: pritvor do 7 godina, novčana kazna ili oboje
- Po skraćenoj osudi: pritvor do 6 mjeseci, novčana kazna do 10,000 funti ili oboje
- Otkrivanje informacija stranom poreskom službeniku
Povjerenici će saslušati sve žalbe koje mogu potvrditi, promijeniti ili poništiti odluku ocjenjivača.
zaključak
Kompanije koje posluju u relevantnim sektorskim industrijama sada su pod pritiskom da osiguraju da se pridržavaju novih zakona koji će stupiti na snagu 2019.
Ovo će imati značajan utjecaj na mnoga preduzeća IOM -a koja imaju samo kratko vrijeme da vlastima pokažu da su usklađena. Potencijalne kazne za nepoštivanje zakona mogu uzrokovati štetan reputacijski rizik, novčane kazne do 100,000 funti, pa čak i uzrokovati da kompanija na kraju bude izbrisana, nakon potencijalno samo dvije godine neprekidnog nepoštivanja za visokorizične kompanije i tri godine nepoštivanja za druge kompanije iz relevantnog sektora.
Gdje nas ovo ostavlja?
Sve kompanije moraju razmotriti da li spadaju u relevantne sektore, ako ne, onda ne postoje obaveze po ovoj Naredbi. Međutim, ako su u relevantnom sektoru, morat će procijeniti svoj položaj.
Mnoge kompanije će lako moći utvrditi da li spadaju u relevantni sektor ili ne, a kompanije kojima upravljaju CSP -ovi će možda morati procijeniti imaju li potrebnu tvar.
Šta bi se moglo promijeniti?
Nalazimo se na rubu Brexita i do danas se dosta rasprava vodilo s komisijom EU -a i oni su pregledali nacrt zakona; međutim, COCG će se sastati samo radi razmatranja pitanja poput crne liste u februaru 2019. godine.
Stoga ostaje da se vidi da li se COCG slaže da prijedlozi idu dovoljno daleko. Ono što je jasno je da je ovo zakonodavstvo tu da ostane u određenom obliku i da stoga kompanije moraju razmotriti svoju poziciju što je prije moguće.
Izvještavanje
Najraniji datum izvještavanja bio bi obračunski period koji je završio 31. decembra 2019. godine, pa stoga izvještavanje do 1. januara 2020. godine.
Porezne prijave preduzeća će biti izmijenjene i dopunjene tako da uključuju odjeljke koji će prikupljati informacije u vezi sa zahtjevima supstanci za kompanije koje posluju u relevantnim granama industrije.
Kako možemo pomoći?
Ako mislite da bi novi zakon mogao utjecati na vaše poslovanje, važno je da sada počnete procjenjivati i poduzimati odgovarajuće radnje. Molimo kontaktirajte Dixcart ured na otoku Man kako biste detaljnije razgovarali o zahtjevima supstanci: savjet.iom@dixcart.com.
Dixcart Management (IOM) Limited je licenciran od Uprave za finansijske usluge Isle of Man.
