Requisits de substàncies noves per a empreses de l’illa de Man: a partir del gener de 2019
El Tresor de l’Illa de Man ha publicat un esborrany de la proposta d’Ordre de 2018 sobre l’Impost sobre la Renda (Requisits de substàncies). Aquest projecte d’Ordre, un cop definitiu, i si l’aprova Tynwald (el desembre de 2018), tindrà efecte pel que fa als períodes comptables que comencen el o després de l'1 de gener de 2019.
Això significa que, a partir del gener de 2019, les empreses que realitzin "activitats rellevants" hauran de demostrar que compleixen requisits específics de substàncies per evitar sancions.
Aquesta Ordre respon a una revisió exhaustiva que va dur a terme el Grup de Codi de Conducta de la UE sobre Fiscalitat de les Empreses (COCG) per avaluar més de 90 jurisdiccions, inclosa l’Illa de Man (OIM) en comparació amb els estàndards de:
- Transparència fiscal;
- Fiscalitat justa;
- Compliment de l'anti-BEPS (transferència de beneficis de l'erosió base)
El procés de revisió es va dur a terme el 2017 i, tot i que el COCG estava satisfet que l'OIM complís els estàndards de transparència fiscal i compliment de les mesures anti-BEPS, el COGC va manifestar la seva preocupació perquè l'OIM i altres dependències de la Corona no tinguessin:
"Un requisit de substància legal per a les entitats que facin negocis a la jurisdicció o a través d'aquesta".
Principis d’alt nivell
L’objectiu de la legislació proposada és abordar les preocupacions que les empreses de l’OIM (i altres dependències de la Corona) podrien utilitzar per atreure beneficis que no siguin proporcionals a les activitats econòmiques i a una presència econòmica substancial a l’OIM.
Per tant, la legislació proposada requereix que les empreses del sector rellevants demostrin que tenen substància a l’illa mitjançant:
- Ser dirigit i gestionat a l’illa; i
- Realització d’activitats bàsiques de generació d’ingressos (CIGA) a l’illa; i
- Disposar de persones, locals i despeses adequats al
Cadascun d’aquests requisits es descriu amb més detall a continuació.
La resposta de l'OIM
A finals de 2017, juntament amb moltes altres jurisdiccions que s’enfronten a una llista negra potencial, l’OIM es va comprometre a abordar aquestes preocupacions a finals de desembre de 2018.
A causa de les mateixes preocupacions que es van plantejar a Guernsey i Jersey, els governs de l'OIM, Guernsey i Jersey han estat treballant estretament per desenvolupar propostes per complir els seus compromisos.
Com a resultat del treball publicat a Guernsey i Jersey, l'OIM ha publicat la seva legislació i orientacions limitades en un esborrany. Tingueu en compte que s’obtindran més orientacions a temps.
La legislació és similar a les tres jurisdiccions.
La resta d’aquest article se centra específicament en el projecte de legislació de l’OIM.
Ordre de 2018 sobre l’Impost sobre la Renda (Requisits de substàncies)
Aquesta ordre la farà Hisenda i és una modificació de la Llei de l'Impost sobre la Renda de 1970.
Aquesta nova legislació pretén abordar els problemes de la Comissió Europea i els COCG mitjançant un procés en tres etapes:
- Identificar empreses que realitzen "activitats rellevants"; i
- Imposar requisits de substància a les empreses que realitzin activitats rellevants; i
- Per fer complir la substància
A continuació es discuteixen cadascuna d’aquestes etapes i les seves ramificacions.
Etapa 1: identificar empreses que realitzen "activitats rellevants"
L'Ordre s'aplicarà a les empreses residents a impostos de l'OIM dedicades a sectors rellevants. Els sectors rellevants són els següents:
a. banca
b. assegurança
c. Enviament
d. gestió de fons (no inclou empreses que siguin vehicles d'inversió col·lectiva)
e. finançament i arrendament
f. seu central
g. explotació d’un holding
h. propietat intel·lectual (IP)
jo. centres de distribució i servei
Aquests són els sectors identificats com a resultat del treball, realitzat pel Fòrum sobre pràctiques fiscals perjudicials (FHTP) de l'Organització per a la Cooperació i el Desenvolupament Econòmic (OCDE) sobre règims preferents. Aquesta llista representa les categories d’ingressos geogràficament mòbils, és a dir, aquests són els sectors que corren el risc d’explotar i obtenir els seus ingressos de jurisdiccions diferents de les on estan registrats.
No hi ha cap mínim en termes d’ingressos, la legislació s’aplicarà a totes les empreses que desenvolupin activitats rellevants on es rebi algun nivell d’ingressos.
Un determinant clau és la residència fiscal i l’Assessor ha indicat que prevaldrà la pràctica existent, és a dir, les normes establertes a la PN 144/07. Per tant, si les empreses no incorporades a l'OIM participen en sectors rellevants, només passaran a l'abast de l'Ordre si són residents fiscals de l'OIM. Aquesta és clarament una consideració important: si es resideix en un altre lloc, és probable que les normes rellevants per a aquest país de residència siguin les normes vinculants.
Etapa 2: imposar requisits de substància a les empreses que realitzin activitats rellevants
Els requisits específics de substàncies varien segons el sector rellevant. A grans trets, perquè una empresa del sector rellevant (que no sigui una societat holding de capital pur) tingui la substància adequada, ha de garantir que:
a. Es dirigeix i gestiona a l'illa.
L'Ordre especifica que l'empresa està dirigida i gestionada * a l'illa. Les reunions regulars de la junta haurien de tenir lloc a l’illa, hi ha d’haver un quòrum de directius físicament presents a la reunió, les decisions estratègiques s’han de prendre a les reunions, les actes de les reunions de la junta han de mantenir-se a l’illa i els directors presents a aquestes reunions. ha de tenir els coneixements i l'experiència necessaris per garantir que el consell pugui exercir les seves funcions.
* Tingueu en compte que la prova de "dirigit i gestionat" és una prova independent de la prova de "gestió i control" que s'utilitza per determinar la residència fiscal d'una empresa. L'objectiu de la prova dirigida i gestionada és assegurar-se que hi hagi un nombre adequat de reunions del Consell que es facin i hi participin a l'illa. No totes les reunions del Consell han de tenir lloc a l’illa, discutim el significat de “adequat” més endavant en aquest article.
b. Hi ha un nombre adequat d’empleats qualificats a l’illa.
Aquesta estipulació sembla ser bastant vaga ja que la legislació estableix específicament que els empleats no necessiten ser empleats per l’empresa, aquesta condició se centra a que hi hagi un nombre adequat de treballadors qualificats presents a l’illa, independentment de si treballen o no en un altre lloc. importa.
A més, el que s'entén per "adequat" en termes de nombres és molt subjectiu i, a efectes d'aquesta legislació proposada, "adequat" prendrà el seu significat ordinari, tal com es discuteix a continuació.
c. Té una despesa adequada, proporcional al nivell d’activitat desenvolupada a l’illa.
De nou, una altra mesura subjectiva. Tanmateix, no seria realista aplicar una fórmula específica a totes les empreses, ja que cada empresa és única per si mateixa i és responsabilitat del Consell d’Administració garantir que es compleixin aquestes condicions.
d. Té una presència física adequada a l’illa.
Tot i que no es defineix, és probable que inclogui la propietat o l’arrendament d’una oficina, que tingui un nombre «adequat» de personal, tant administratiu com especialista o personal qualificat que treballi a l’oficina, ordinadors, telèfon i connexió a Internet, etc.
e. Realitza una activitat bàsica generadora d’ingressos a l’illa
L'Ordre intenta especificar què s'entén per "activitat generadora d'ingressos bàsics" (CIGA) per a cadascun dels sectors rellevants, la llista d'activitats té com a finalitat una guia, no totes les empreses realitzaran totes les activitats especificades, però sí n’ha de dur a terme algunes per tal de complir-les.
Si una activitat no forma part del CIGA, per exemple, funcions de TI de back office, la companyia pot subcontractar totalment o parcialment aquesta activitat sense que hi hagi cap efecte sobre la capacitat de la companyia de complir amb el requisit de substància. De la mateixa manera, la companyia pot sol·licitar assessorament professional expert o contractar especialistes en altres jurisdiccions sense afectar el seu compliment dels requisits de substàncies.
En essència, CIGA assegura que les principals operacions del negoci, és a dir, les operacions que produeixen la major part dels ingressos, es duen a terme a l’illa.
Outsourcing
A més de l'esmentat anteriorment, una empresa pot subcontractar, és a dir, contractar o delegar a una tercera o empresa del grup, algunes o totes les seves activitats. L’externalització només és un problema potencial si es relaciona amb CIGA. Si alguns o tots els CIGA estan subcontractats, l’empresa ha de ser capaç de demostrar que hi ha una supervisió adequada de l’activitat subcontractada i que la subcontractació correspon a empreses de l’OIM (que tenen els recursos adequats per exercir aquestes funcions). L’empresa contractant ha de conservar els detalls precisos de l’activitat subcontractada, inclosos, per exemple, els fulls de temps.
La clau aquí és el valor que generen les activitats subcontractades, si és CIGA. En alguns casos, per exemple, la subcontractació d’activitats de codificació, es pot generar molt poc en termes de valor, però poden ser activitats de disseny, màrqueting i altres realitzades localment que siguin integrals per a la creació de valor. Les empreses hauran d’examinar d’on ve el valor, és a dir, qui el genera per avaluar si les activitats subcontractades són un problema.
"Adequat"
El terme "adequat" pretén adoptar la seva definició de diccionari:
"Prou o satisfactori per a un propòsit concret".
L’assessor ha informat que:
"El que sigui adequat per a cada empresa dependrà dels fets particulars de l'empresa i de la seva activitat comercial".
Això variarà per a cada entitat del sector pertinent i la responsabilitat correspon a l'empresa pertinent per assegurar-se que manté i manté registres suficients que demostrin que té els recursos adequats a l'illa.
Etapa 3: Fer complir els requisits de substància
L'Ordre proporciona a l'Assessor el poder de sol·licitar tota la informació necessària per assegurar-se que una empresa del sector pertinent compleix els requisits de substància. Quan l’avaluador no estigui satisfet que s’han complert els requisits de substància durant un període concret, s’aplicaran sancions.
Verificació dels requisits de substàncies
L'esborrany de legislació proporciona a l'Assessor el poder de sol·licitar més informació a una empresa del sector pertinent per assegurar-se que s'han complert els requisits de substància.
L’incompliment de la sol·licitud pot comportar una multa que no superi els 10,000 lliures esterlines. Quan l’avaluador no estigui satisfet que s’han complert els requisits de substància, s’aplicaran sancions.
Empreses de PI d’alt risc
En termes generals, la designació de "empreses de PI d’alt risc" es refereix a les empreses titulars de propietats intel·lectuals on (a) s’ha transferit la propietat intel·lectual a l’illa després del desenvolupament i / o la principal utilització de la propietat intel·lectual és fora de l’illa o (b) on La IP es manté a l’illa, però les CIGA es duen a terme fora de l’illa.
Com que es considera que els riscos de canvi de beneficis són majors, la legislació ha adoptat un enfocament bastant dur per a les empreses de propietat intel·lectual d'alt risc; adopta la posició de "culpable tret que es demostri el contrari".
Les empreses de PI d’alt risc hauran de demostrar per a cada període que s’han complert els requisits de substància adequats per a la realització d’activitats bàsiques generadores d’ingressos a l’illa. Per a cada empresa de propietat intel·lectual d’alt risc, les autoritats fiscals de l’OIM intercanviaran tota la informació subministrada per l’empresa amb l’autoritat competent de l’estat membre de la UE on resideix el pare principal i el propietari efectiu immediat i / o definitiu. Això s’acordarà amb els acords internacionals de canvi fiscal vigents.
“Per rebatre la presumpció i no incórrer en sancions addicionals, l’empresa de PI d’alt risc haurà de proporcionar proves que expliquin com les funcions DEMPE (desenvolupament, millora, manteniment, protecció i explotació) han estat sota el seu control i això ha implicat persones altament experts i desenvolupen les seves activitats bàsiques a l’illa ”.
L’alt llindar de proves inclou plans de negoci detallats, proves concretes que la presa de decisions es produeix a l’illa i informació detallada sobre els seus empleats de l’OIM.
Sancions
D'acord amb l'enfocament més dur adoptat amb les empreses de propietat intel·lectual detallat anteriorment, les sancions són una mica més dures per a aquestes empreses.
Independentment de si s’han complert o no els requisits de substància, d’acord amb l’acord internacional, l’Assessor revelarà a un funcionari fiscal pertinent de la UE qualsevol informació rellevant sobre una empresa de PI d’alt risc.
Si una empresa de PI d’alt risc no pot rebatre la presumpció que no ha complert els requisits de substància, les sancions són les següents (segons el nombre d’anys consecutius d’incompliment):
- El primer any, una sanció civil de 1 lliures esterlines
- Segon any, una sanció civil de 2 lliures esterlines i es pot anul·lar del registre de l'empresa
- 3r any, cancel·leu l’empresa al registre de l’empresa
Si l’empresa IP d’alt risc no pot proporcionar a l’avaluador qualsevol informació addicional sol·licitada, l’empresa serà multada amb un màxim de 10,000 lliures esterlines.
Per a la resta d’empreses dedicades a sectors rellevants (diferents del PI d’alt risc), les sancions són les següents (segons el nombre d’anys consecutius d’incompliment):
- El primer any, una sanció civil de 1 lliures esterlines
- Segon any, una pena civil de 2 lliures esterlines
- 3r any, una sanció civil de 100,000 lliures esterlines i es pot anul·lar del registre de l'empresa
- 4t any, cancel·leu l’empresa al registre de l’empresa
Per a qualsevol any d’incompliment d’una empresa que operi en un sector rellevant, l’Assessor revelarà a un funcionari fiscal de la UE qualsevol informació rellevant relacionada amb l’empresa, que podria representar un risc reputacional greu per a l’empresa.
Antievitació
Si l’avaluador troba que en qualsevol període comptable una empresa ha evitat o ha intentat evitar l’aplicació d’aquesta ordre, l’avaluador pot:
- Divulgar informació a un funcionari tributari estranger
- Expedir a l’empresa una sanció civil de 10,000 lliures esterlines
Una persona (tingueu en compte que "una persona" no està definida en aquesta legislació) que hagi evitat o pretengui evitar l'aplicació de manera fraudulenta és responsable de:
- En condemna: custòdia màxima de set anys, multa o tots dos
- En cas de condemna sumària: custòdia per un màxim de 6 mesos, multa que no excedeixi els 10,000 lliures esterlines, o ambdues coses
- Divulgació d'informació a un funcionari tributari estranger
Qualsevol apel·lació serà escoltada pels comissaris que podran confirmar, variar o revertir la decisió de l'avaluador.
Conclusió
Les empreses que operen en indústries del sector rellevant estan ara pressionades per garantir que compleixen la nova legislació que començarà a principis del 2019.
Això tindrà un efecte significatiu en moltes empreses de l'OIM que només tenen poc temps per demostrar a les autoritats que compleixen. Les possibles sancions per incompliment poden causar riscos perjudicials per a la reputació, multes de fins a 100,000 lliures esterlines i, fins i tot, poden provocar l’acomiadament d’una empresa, després de tan sols dos anys d’incompliment continu per a empreses de PI d’alt risc i tres anys d’incompliment per a altres empreses del sector rellevants.
On ens deixa això?
Totes les empreses han de considerar si pertanyen als sectors pertinents, si no, no hi ha obligacions que els corresponen per aquesta Ordre. No obstant això, si es troben en un sector rellevant, hauran d'avaluar la seva posició.
Moltes empreses podran identificar fàcilment si pertanyen o no a un sector rellevant i és possible que les empreses gestionades pels CSP necessitin avaluar si tenen la substància necessària.
Què pot canviar?
Estem a la vora del Brexit i, fins ara, bona part de les discussions han tingut lloc amb la comissió de la UE i el projecte legislatiu ha estat revisat per elles; no obstant això, el COCG només es reunirà per debatre qüestions com la llista negra al febrer de 2019.
Per tant, caldrà veure si el COCG està d'acord que les propostes arribin prou lluny. El que és clar és que aquesta legislació és aquí per mantenir-se en alguna forma i, per tant, les empreses han de tenir en compte la seva posició el més aviat possible.
Informes
La primera data d’informe seria el període comptable acabat el 31 de desembre de 2019 i, per tant, l’informe abans de l’1 de gener de 2020.
Es modificaran les declaracions de l’impost de societats per incloure seccions que recopilaran la informació en relació amb els requisits de substància per a les empreses que operen dins de les indústries del sector rellevants.
Com podem ajudar?
Si creieu que la nova legislació pot afectar el vostre negoci, és important que comenceu a avaluar i a prendre les mesures adequades ara. Poseu-vos en contacte amb l’oficina de Dixcart a l’illa de Man per analitzar amb més detall els requisits de substàncies: advice.iom@dixcart.com.
Dixcart Management (IOM) Limited té llicència de l’Illa de Man Financial Services Authority.
