Requisitos de novas substancias para as empresas da Illa de Man: a partir de xaneiro de 2019
O Tesouro da Illa de Man publicou un borrador da Orde de impostos sobre a renda (Requisitos de substancias) proposta de 2018. Este proxecto de Orde, unha vez finalizado, e se aprobado por Tynwald (en decembro de 2018), terá efecto respecto dos períodos contables que comecen o despois do 1 de xaneiro de 2019.
Isto significa que a partir de xaneiro de 2019, as empresas que se dediquen a "actividades relevantes" deberán demostrar que cumpren requisitos específicos de substancias para evitar sancións.
Esta orde responde a unha revisión exhaustiva que levou a cabo o Grupo do Código de Conduta da UE sobre tributación empresarial (COCG) co fin de avaliar máis de 90 xurisdicións, incluída a Illa de Man (OIM) en relación cos estándares de:
- Transparencia fiscal;
- Fiscalidade xusta;
- Cumprimento de anti-BEPS (cambio de beneficios de erosión base)
O proceso de revisión tivo lugar en 2017 e, aínda que o COCG estaba satisfeito de que a OIM cumpría as normas de transparencia fiscal e cumprimento das medidas anti-BEPS, a COGC expuxo a preocupación de que a OIM e outras dependencias da Coroa non tiñan:
"Un requisito de sustancia legal para as entidades que fan negocios na xurisdición ou a través dela".
Principios de alto nivel
O propósito da lexislación proposta é abordar as preocupacións de que as empresas da OIM (e outras dependencias da coroa) poderían usarse para atraer beneficios que non sexan proporcionales ás actividades económicas e a presenza económica substancial na OIM.
Polo tanto, a lexislación proposta esixe ás empresas relevantes do sector que demostren que teñen sustancia na Illa mediante:
- Ser dirixido e xestionado na Illa; e
- Realización de actividades básicas de xeración de ingresos (CIGA) na Illa; e
- Ter persoas, locais e gastos adecuados no
Cada un destes requisitos discútese con máis detalle a continuación.
A resposta da OIM
A finais de 2017, xunto con moitas outras xurisdicións que se enfrontan a unha lista negra potencial, a OIM comprometeuse a resolver estas preocupacións a finais de decembro de 2018.
Debido a idénticas preocupacións en Guernsey e Jersey, os gobernos da OIM, Guernsey e Jersey estiveron traballando estreitamente para desenvolver propostas para cumprir os seus compromisos.
Como resultado do traballo publicado en Guernsey e Jersey, a OIM publicou no seu borrador a súa lexislación e orientacións limitadas. Por favor, teña en conta que haberá máis orientacións no seu momento.
A lexislación é similar nas tres xurisdicións.
O resto deste artigo céntrase especialmente no proxecto de lexislación da OIM.
Orde de 2018 sobre o Imposto sobre a Renda (Requisitos de Substancias)
Esta orde será realizada por Facenda e é unha modificación da Lei do imposto sobre a renda de 1970.
Esta nova lexislación propón abordar as preocupacións da Comisión da UE e do COCG mediante un proceso en tres etapas:
- Identificar as empresas que realizan "actividades relevantes"; e
- Impoñer requisitos substanciais ás empresas que realicen actividades relevantes; e
- Para facer cumprir a sustancia
A continuación descríbense cada unha destas etapas e as súas ramificacións.
Etapa 1: identificar as empresas que realizan "actividades relevantes"
A orde aplicarase ás empresas residentes en impostos da OIM dedicadas a sectores relevantes. Os sectores relevantes son os seguintes:
a. banca
b. seguro
c. envío
d. xestión de fondos (non inclúe as empresas que son vehículos de investimento colectivo)
e. financiamento e arrendamento
f. sede
g. operación dun holding
h. titularidade de propiedade intelectual (IP)
eu. centros de distribución e servizos
Estes son os sectores identificados como resultado do traballo, sobre o réxime preferente, do Foro sobre prácticas fiscais nocivas (FHTP) da Organización para a Cooperación e o Desenvolvemento Económico (OCDE). Esta lista representa as categorías de ingresos xeograficamente móbiles, é dicir, son os sectores que corren o risco de operar e derivar os seus ingresos doutras xurisdicións distintas das que están rexistrados.
Non hai mínimos en termos de ingresos, a lexislación aplicarase a todas as empresas que realicen actividades relevantes onde se reciba calquera nivel de ingresos.
Un factor determinante é a residencia fiscal e o avaliador indicou que prevalecerá a práctica existente, é dicir, as regras establecidas no PN 144/07. Polo tanto, cando as empresas non incorporadas á OIM estean implicadas en sectores relevantes, só se incorporarán ao ámbito da orde se son residentes fiscais da OIM. Esta é claramente unha consideración importante: se é residente noutro lugar, as regras relevantes para ese país de residencia probablemente sexan as regras vinculantes.
Fase 2: impoñer requisitos de substancia ás empresas que realicen actividades relevantes
Os requisitos específicos de substancia varían segundo o sector relevante. A grandes liñas, para que unha empresa do sector relevante (que non sexa unha sociedade de participación pura riqueza) teña a sustancia adecuada debe asegurarse de que:
a. Está dirixido e xestionado na illa.
A orde especifica que a empresa está dirixida e xestionada * na Illa. As reunións regulares do consello deberían ter lugar na Illa, debe haber un quórum de directores físicamente presentes na reunión, as decisións estratéxicas deben tomarse nas reunións, as actas das reunións do consello deben manterse na Illa e os directores presentes nestas reunións. debe ter os coñecementos e coñecementos necesarios para garantir que o consello poida cumprir os seus deberes.
* Teña en conta que a proba de "dirixido e xestionado" é unha proba separada da proba de "xestión e control" que se usa para determinar a residencia fiscal dunha empresa. O obxectivo da proba dirixida e xestionada é asegurar que haxa un número adecuado de reunións do Consello na illa. Non todas as reunións do Consello precisan celebrarse en Illa, discutimos o significado de "adecuado" máis adiante neste artigo.
b. Na illa hai un número adecuado de empregados cualificados.
Esta estipulación parece ser bastante vaga xa que a lexislación establece especificamente que os empregados non necesitan ser empregados pola empresa, esta condición céntrase en que hai un número adecuado de traballadores cualificados presentes na Illa, estean ou non empregados noutros lugares non. materia.
Ademais, o que se entende por "adecuado" en termos de número é moi subxectivo e para o propósito desta lexislación proposta, "adecuado" tomará o seu significado ordinario, como se discute a continuación.
c. Ten un gasto adecuado, proporcional ao nivel de actividade desenvolvido na Illa.
De novo, outra medida subxectiva. Non obstante, non sería realista aplicar unha fórmula específica en todas as empresas, xa que cada empresa é única por si mesma e é responsabilidade do Consello de Administración asegurarse de que se cumpren esas condicións.
d. Ten unha presenza física adecuada na Illa.
Aínda que non está definido, é probable que inclúa ter ou alugar unha oficina, ter un número "adecuado" de persoal, tanto administrativo como persoal especializado ou cualificado que traballa na oficina, ordenadores, teléfono e conexión a internet, etc.
e. Realiza unha actividade principal xeradora de ingresos na Illa
A orde tenta especificar o que se entende por "actividade xeradora de ingresos básicos" (CIGA) para cada un dos sectores relevantes, a lista de actividades preténdese como unha guía, non todas as empresas realizarán todas as actividades especificadas, pero debe levar a cabo algúns para cumprilo.
Se unha actividade non forma parte do CIGA, por exemplo, as funcións de TI de back office, a empresa pode subcontratar total ou parcialmente esta actividade sen que haxa efectos na capacidade da empresa para cumprir co requisito de substancia. Do mesmo xeito, a empresa pode solicitar asesoramento profesional experto ou contratar especialistas noutras xurisdicións sen afectar o seu cumprimento dos requisitos de sustancia.
En esencia, CIGA garante que as principais operacións do negocio, é dicir, as operacións que producen a maior parte dos ingresos, realízanse na Illa.
Terceirização
Ademais do mencionado anteriormente, unha empresa pode subcontratar, é dicir, contratar ou delegar a unha terceira empresa ou grupo, algunhas ou todas as súas actividades. A subcontratación só é un problema potencial se se refire a CIGA. Se algúns ou todos os CIGA están subcontratados, a empresa debe ser capaz de demostrar que existe unha supervisión adecuada da actividade subcontratada e que a subcontratación é a empresas da OIM (que teñen recursos suficientes para desempeñar tales funcións). A empresa contratante debe conservar detalles precisos da actividade subcontratada, incluíndo, por exemplo, follas de traballo.
A clave aquí é o valor que xeran as actividades subcontratadas, se CIGA. Nalgúns casos, por exemplo, subcontratando actividades de codificación, pódese xerar moi pouco en termos de valor, pero poden ser actividades de deseño, mercadotecnia e outras realizadas localmente que son parte integral da creación de valor. As empresas terán que mirar de cerca de onde vén o valor, é dicir, quen o xera para avaliar se as actividades subcontratadas son un problema.
"Adecuado"
O termo "adecuado" pretende tomar a súa definición de dicionario:
"Suficiente ou satisfactorio para un propósito particular".
O asesor aconsellou que:
"O adecuado para cada empresa dependerá dos feitos particulares da empresa e da súa actividade comercial".
Isto variará para cada entidade sectorial relevante e a responsabilidade corresponde á compañía correspondente para asegurarse de que mantén e mantén rexistros suficientes que demostren que ten os recursos adecuados na Illa.
Etapa 3: facer cumprir os requisitos de sustancia
A Orde proporciona ao avaliador o poder de solicitar calquera información necesaria para asegurar que unha empresa do sector relevante cumpre os requisitos de substancia. Cando o avaliador non estea satisfeito de que se cumpriron os requisitos de substancia durante un período determinado, aplicaranse sancións.
Verificación dos requisitos de substancias
O proxecto de lei proporciona ao avaliador o poder de solicitar máis información a unha empresa do sector relevante para asegurarse de que se cumpren os requisitos de sustancia.
O incumprimento da solicitude pode producir unha multa que non exceda os 10,000 libras esterlinas. Cando o avaliador non estea satisfeito de que se cumpriron os requisitos de substancia, aplicaranse sancións.
Empresas de PI de alto risco
En xeral, a designación de "empresas IP de alto risco" refírese ás empresas titulares de PI onde (a) a IP foi transferida á illa despois do desenvolvemento e / ou a utilización principal da PI é fóra da Illa ou (b) onde O IP realízase na illa pero os CIGA realízanse fóra da illa.
Como se considera que os riscos de cambio de beneficio son maiores, a lexislación adoptou un enfoque bastante duro para as empresas de PI de alto risco, toma a posición de "culpable a non ser que se demostre o contrario".
As empresas de PI de alto risco terán que demostrar para cada período que se cumpriron na Illa os requisitos de substancia adecuados para a realización dunha actividade principal xeradora de ingresos. Para cada compañía de PI de alto risco, as autoridades fiscais da OIM intercambiarán toda a información proporcionada pola empresa coa autoridade competente do Estado membro da UE onde resida o pai principal e beneficiario inmediato e / ou último. Isto axustarase aos acordos internacionais de intercambio fiscal.
"Para rebater a presunción e non incorrer en novas sancións, a compañía de IP de alto risco terá que achegar probas que expliquen como as funcións DEMPE (desenvolvemento, mellora, mantemento, protección e explotación) estiveron baixo o seu control e iso implicou a persoas altamente expertos e realizan as súas actividades principais na Illa ”.
O alto limiar probatorio inclúe plans comerciais detallados, evidencias concretas de que a toma de decisións ocorre na Illa e información detallada sobre os seus empregados da OIM.
Sancións
En consonancia co enfoque máis duro adoptado cara ás empresas de PI detallado anteriormente, as sancións son algo máis duras para esas empresas.
Se se cumpriron ou non os requisitos de sustancia, de acordo co acordo internacional, o avaliador revelará a un funcionario fiscal da UE calquera información relevante relativa a unha empresa de PI de alto risco.
Se unha empresa de IP de alto risco non pode rebater a presunción de que incumpriu os requisitos de substancia, as sancións son as seguintes (indicadas polo número de anos consecutivos de incumprimento):
- 1o ano, unha pena civil de 50,000 libras esterlinas
- Segundo ano, unha sanción civil de 2 libras esterlinas e pode anularse no rexistro da empresa
- 3o ano, cancelar a empresa no rexistro da empresa
Se a compañía de IP de alto risco non pode proporcionarlle ao asesor información adicional solicitada, a empresa recibirá unha multa máxima de 10,000 libras esterlinas.
Para o resto de empresas dedicadas a sectores relevantes (distintos do IP de alto risco), as sancións son as seguintes (indicadas polo número de anos consecutivos de incumprimento):
- 1o ano, unha pena civil de 10,000 libras esterlinas
- Segundo ano, unha sanción civil de 2 libras esterlinas
- 3o ano, unha sanción civil de 100,000 libras esterlinas e pode ser anulada no rexistro da empresa
- 4o ano, cancelar a empresa no rexistro da empresa
Para calquera ano de incumprimento dunha empresa que opera nun sector relevante, o avaliador revelará a un funcionario tributario da UE calquera información relevante relacionada coa empresa, o que podería representar un grave risco reputacional para a empresa.
Anti-evitación
Se o avaliador constata que nalgún período contable unha empresa evitou ou intentou evitar a aplicación desta orde, o avaliador pode:
- Divulgar información a un funcionario tributario estranxeiro
- Expedir á empresa unha sanción civil de 10,000 libras esterlinas
Unha persoa (teña en conta que "unha persoa" non está definida nesta lexislación) que evitou ou pretende evitar a aplicación de forma fraudulenta é responsable de:
- En condena: custodia dun máximo de 7 anos, multa ou ambos
- En condena sumaria: custodia dun máximo de 6 meses, multa que non exceda de 10,000 libras esterlinas, ou ambos
- Divulgación de información a un funcionario tributario estranxeiro
Calquera apelación será escoitada polos comisarios que poden confirmar, variar ou reverter a decisión do avaliador.
Conclusión
As empresas que operan en industrias relevantes do sector están agora baixo presión para garantir que cumpren coa nova lexislación que comezará a principios de 2019.
Isto terá un efecto significativo en moitas empresas da OIM que só teñen un curto espazo de tempo para demostrar ás autoridades que cumpren. As posibles sancións por incumprimento poden causar un risco reputacional prexudicial, multas de ata 100,000 libras esterlinas e incluso poden provocar a destitución dunha empresa, despois de potencialmente tan só dous anos de incumprimento continuo para as empresas de PI de alto risco e tres anos de incumprimento para outras empresas relevantes do sector.
Onde nos deixa isto?
Todas as empresas deben considerar se pertencen aos sectores relevantes, se non, non hai obrigacións que lles corresponden por esta orde. Non obstante, se están nun sector relevante, terán que avaliar a súa posición.
Moitas empresas poderán identificar facilmente se pertencen ou non a un sector relevante e as empresas xestionadas polos CSP poden ter que avaliar se teñen a sustancia necesaria.
Que pode cambiar?
Estamos ao bordo do Brexit e, ata a data, boa parte das discusións tiveron lugar coa comisión da UE e o proxecto de lexislación foi revisado por elas; con todo, o COCG só se reunirá para tratar temas como a lista negra en febreiro de 2019.
Polo tanto, queda por ver se o COCG está de acordo en que as propostas van o suficiente. O que está claro é que esta lexislación está aquí para manterse nalgunha forma e, polo tanto, as empresas deben considerar a súa posición canto antes.
Reportaxe
A primeira data de notificación sería o período contable rematado o 31 de decembro de 2019 e, polo tanto, o 1 de xaneiro de 2020.
As declaracións do imposto sobre sociedades modificaranse para incluír seccións que recollerán a información en relación cos requisitos de substancia para as empresas que operan dentro das industrias do sector relevantes.
Como podemos axudar?
Se pensas que o novo negocio pode verse afectado pola nova lexislación, é importante que comeces a avaliar e a tomar as medidas adecuadas agora. Póñase en contacto coa oficina de Dixcart na Illa de Man para discutir máis detalladamente os requisitos de sustancias: advice.iom@dixcart.com.
Dixcart Management (IOM) Limited ten licenza da Autoridade de Servizos Financeiros da Illa de Man.
