מס רווחי הון במסגרת משטר מס ההכנסה הלאומי הפורטוגלי (NHR) ומשטר IFICI
שינויים משמעותיים הוכנסו במשטר התושבים שאינם רגילים (NHR) בפורטוגל.
משטר ה-NHR ה"ישן"
עבור אנשים שהגישו בקשה בהצלחה למשטר תושבות מס NHR עד סוף 2023 (או עמדו בקריטריונים מעבר ספציפיים), ההטבות עברו תקופת סף ונמשכות לתקופה של 10 שנים ממועד תושבות המס.
היבטים מרכזיים של רווחי הון תחת ה-NHR הישן
רווחי הון ממקור זר
- פטור עם התקדמות: יתרון משמעותי היה הפטור הפוטנציאלי של רווחי הון שמקורם בחו"ל (למשל, ממכירת מניות, אג"ח או נדל"ן הממוקמים מחוץ לפורטוגל) ממיסוי פורטוגלי. פטור זה חל בדרך כלל אם ניתן היה למסות את הרווחים במדינת המקור במסגרת הסכם מס כפול (DTA) או אמנת המס המודל של ה-OECD, גם אם מדינת המקור בחרה שלא לגבות מס. בפועל, הדבר הוביל לעתים קרובות ל"מיסוי אפסי" עבור סוגים מסוימים של רווחים מחו"ל.
- חריגים: פטור זה לא היה אוניברסלי. לדוגמה, רווחים ממכירת מניות זרות, כאשר רשות המסים האמריקאית (DTA) הקצה זכויות מיסוי בלעדיות לפורטוגל, נותרו חייבים במס בפורטוגל בשיעור קבוע (בדרך כלל 28%). באופן דומה, רווחים ממדינות "רשימה שחורה" עם מיסוי נמוך עלולים להיות כפופים למס גבוה יותר (35%).
- תפיסה מוטעית קריטית בקרב מחזיקי NHR היא האמונה שכל רווחי ההון שלהם ממקור זר פטורים ממס. במציאות, פורטוגל שומרת לעצמה את זכויות המיסוי הבלעדיות על רווחים אלה במסגרת הסכמי מיסוי כפול שלה, מה שהופך אותם למסיים במלואם בפורטוגל.
רווחי הון שמקורם בפורטוגזית
- נדל"ן: עבור תושבים (כולל NHR) המוכרים נדל"ן בפורטוגל, 50% מרווח ההון מתווסף להכנסה אחרת וממוסה בשיעורי מס הכנסה אישי פרוגרסיבי (PIT), שיכולים להגיע עד 48%, עם מס עודף של 5% עבור הכנסות מעל 80,000 אירו. עם זאת, היו פטורים, בעיקר אם הנכס היה בית מגורים עיקרי והתמורה הושקעה מחדש בבית מגורים עיקרי אחר בפורטוגל או במדינה אחרת באיחוד האירופי/EEA - ראה כאן לקבלת פרטים נוספים.
- מניות וניירות ערך: רווחי הון ממכירת מניות פורטוגזיות וניירות ערך אחרים חייבים בדרך כלל במס בשיעור קבוע של 28%. עם זאת, אם תמכרו את המניות תוך שנה וההכנסה החייבת במס הכוללת שלכם (כולל הרווחים) עולה על ההכנסה החייבת במס השולית המקסימלית (83,696 אירו לשנת המס 2025), תחויבו במס בשיעורי מס שוליים של 48% (עם מס סולידריות נוסף החל בין 2.5% ל-5%).
משטר ה-NHR "החדש" (NHR 2.0 / IFICI)
משטר ה-NHR "החדש", המכונה רשמית "תמריץ למחקר וחדשנות מדעיים" (IFICI), נכנס לתוקף ב-1 בינואר 2024. הוא מגביל בהרבה מקודמו, ומתמקד במשיכת אנשי מקצוע מוסמכים ביותר בפעילויות מדעיות, מחקריות וחדשניות ספציפיות. פרטים על ה- הרשמה ו מיסוי זמינים - עם פרטים נוספים על השלכות רווחי הון בהמשך.
היבטים מרכזיים של רווחי הון תחת ה-NHR החדש
רווחי הון ממקור זר
- בניגוד לחוק הפיננסי הלאומי הישן, משטר ה-IFICI החדש קובע במפורש פטור על הכנסה המתקבלת מחו"ל המכסה קטגוריות E (הכנסה מהון) ו-G (רווחי הון). דבר זה מצביע על המשך יחס מועדף לרווחי הון ממקור זר, עם פישוט ויחס מועדף יותר על ידי הסרת התנאי המורכב של "חייב במס" שגרם לבעיות תחת המשטר הישן.
- עם זאת, חשוב לציין כי הכנסות מרשימות "שחורות" עם מס נמוך יהיו חייבות במס מלא בפורטוגל בשיעור של 35%.
רווחי הון שמקורם בפורטוגזית
- נדל"ן: המשטר החדש שומר על כללי המס הסטנדרטיים של פורטוגל עבור רווחי הון על נדל"ן פורטוגלי עבור תושבים. כלומר, 50% מרווח ההון מתווסף להכנסה אחרת וממוסה בשיעורי מס הכנסה אישי פרוגרסיבי (PIT), שיכולים להגיע עד 48%, עם מס עודף של 5% עבור הכנסות מעל 80,000 אירו. עם זאת, ישנם פטורים, בעיקר אם הנכס הוא בית מגורים עיקרי והתמורה מושקעת מחדש בבית מגורים עיקרי אחר בפורטוגל או במדינה אחרת באיחוד האירופי/EEA - ראה כאן לקבלת פרטים נוספים.
- מניות וניירות ערך: רווחי הון ממכירת מניות פורטוגזיות וניירות ערך אחרים חייבים בדרך כלל במס בשיעור קבוע של 28%. עם זאת, אם תמכרו את המניות תוך שנה וההכנסה החייבת במס הכוללת שלכם (כולל הרווחים) עולה על ההכנסה החייבת במס השולית המקסימלית (83,696 אירו לשנת המס 2025), תחויבו במס בשיעורי מס שוליים של 48% (עם מס סולידריות נוסף החל בין 2.5% ל-5%).
השוואה בין שני המשטרים
הטבלה שלהלן מסכמת כמה הבדלים עיקריים בין המשטר הישן לחדש.
| מאפיין | משטר ה-NHR הישן | משטר NHR חדש (NHR 2.0) |
| זכאות | זמין באופן נרחב לתושבי מס חדשים. | מוגבל ל מקצועות ספציפיים בעלי כישורים גבוהים במדע, במחקר ובחדשנות. |
| רווחי הון בחו"ל | פטור מותנה: פטור רק אם ניתן היה למס את הרווחים במדינת המקור במסגרת הסכם חלוקת חובות (DTA). רווחים, שלעתים קרובות נובעים מכך, ממניות/אג"ח עדיין חייבו במס בפורטוגל. | פטור מפורש: באופן כללי, פטור ממס פורטוגלי, מה שמפשט את הכללים עבור אלו הזכאים. |
| רווחי הון פורטוגזים | בדרך כלל ממוסה בשיעור קבוע של 28% (ניירות ערך) או בשיעורים פרוגרסיביים (נדל"ן או ניירות ערך המוחזקים פחות מ-365 ימים) - הטיפול נשאר זהה עבור שני המשטרים. | |
שיקולים חשובים עבור שני המשטרים
- הסכמי מס כפול (DTAs): לפורטוגל יש רשת נרחבת של הסכמי מיסוי כפולים (DTA), שהם חיוניים בקביעת זכויות מיסוי ומניעת כפל מס. הסכמי ה-DTA הספציפיים בין פורטוגל למדינת המקור של רווח ההון תמיד יקבלו עדיפות.
- תחומי שיפוט "ברשימה השחורה": רווחי הון (והכנסות אחרות) מתחומי שיפוט הנחשבים ל"מקלטי מס" על ידי פורטוגל כפופים לעיתים קרובות לשיעור מס גבוה יותר (למשל, 35%) וייתכן שלא ייהנו מפטורים ממס מס לאומי (NHR).
- נכסי קריפטו: פורטוגל הציגה כללים ספציפיים לנכסי קריפטו בשנת 2023. רווחים מנכסי קריפטו המוחזקים פחות מ-365 ימים חייבים במס בשיעור קבוע של 28%. רווחים מנכסי קריפטו המוחזקים 365 ימים או יותר או תחת משטר ה-NHR החדש פטורים. ראה כאן לקבלת מידע נוסף.
יצירת קשר
למידע נוסף, אנא צרו קשר עם דיקסארט פורטוגל: advies.portugal@dixcart.com.
