Nowe wymagania dotyczące substancji dla firm na wyspie Man – obowiązujące od stycznia 2019 r.
Ministerstwo Skarbu Wyspy Man opublikowało projekt proponowanego Rozporządzenia w sprawie podatku dochodowego (wymagania dotyczące substancji) 2018. Projekt ten, po ostatecznym zatwierdzeniu przez Tynwald (w grudniu 2018 r.), będzie obowiązywał w odniesieniu do okresów rozliczeniowych rozpoczynających się w dniu lub po 1 stycznia 2019 r.
Oznacza to, że od stycznia 2019 r. firmy angażujące się w „odpowiednie działania” będą musiały wykazać, że spełniają określone wymagania dotyczące substancji, aby uniknąć sankcji.
Niniejsze rozporządzenie jest odpowiedzią na kompleksowy przegląd, który został przeprowadzony przez Grupę ds. Kodeksu Postępowania UE ds. Opodatkowania Przedsiębiorstw (COCG) w celu oceny ponad 90 jurysdykcji, w tym Wyspy Man (IOM) pod kątem standardów:
– Przejrzystość podatkowa;
– Sprawiedliwe opodatkowanie;
– Zgodność z anty-BEPS (przenoszenie zysków z erozji bazy)
Proces przeglądu miał miejsce w 2017 r. i chociaż COCG była przekonana, że IOM spełnia standardy przejrzystości podatkowej i przestrzegania środków przeciwdziałających BEPS, COGC wyraziła obawy, że IOM i inne zależności koronne nie miały:
„Wymóg dotyczący treści prawnej dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w jurysdykcji lub za jej pośrednictwem”.
Zasady wysokiego poziomu
Celem proponowanej legislacji jest rozwianie obaw, że firmy z IOM (i innych państw zależnych) mogą być wykorzystywane do przyciągania zysków, które nie są współmierne do działalności gospodarczej i znaczącej obecności ekonomicznej w IOM.
Proponowane prawodawstwo wymaga zatem, aby odpowiednie firmy sektorowe wykazywały, że posiadają substancję na Wyspie poprzez:
- Kierowanie i zarządzanie na Wyspie; oraz
- Prowadzenie podstawowych działań generujących dochód (CIGA) na wyspie; oraz
- Posiadanie odpowiednich ludzi, lokali i wydatków w
Każde z tych wymagań zostało szczegółowo omówione poniżej.
Odpowiedź IOM
Pod koniec 2017 r., wraz z wieloma innymi jurysdykcjami, które mogą znaleźć się na czarnej liście, IOM zobowiązała się rozwiązać te problemy do końca grudnia 2018 r.
Ze względu na identyczne obawy zgłaszane na Guernsey i Jersey, rządy IOM, Guernsey i Jersey ściśle ze sobą współpracowały w celu opracowania propozycji wywiązania się ze swoich zobowiązań.
W wyniku prac opublikowanych na Guernsey i Jersey, IOM opublikowała w wersji roboczej swoje prawodawstwo i ograniczone wytyczne. Należy pamiętać, że dalsze wytyczne zostaną udostępnione w odpowiednim czasie.
Przepisy są podobne we wszystkich trzech jurysdykcjach.
Pozostała część tego artykułu skupia się w szczególności na projekcie legislacji IOM.
Nakaz podatku dochodowego (wymagania dotyczące substancji) 2018
Niniejsze rozporządzenie zostanie wydane przez Skarb Państwa i stanowi poprawkę do ustawy o podatku dochodowym z 1970 r.
To nowe prawodawstwo ma na celu rozwiązanie problemów Komisji Europejskiej i COCG w ramach trzyetapowego procesu:
- Identyfikacja firm prowadzących „odpowiednie działania”; oraz
- Nałożyć wymagania dotyczące substancji na firmy podejmujące odpowiednie działania; oraz
- Aby wyegzekwować treść
Każdy z tych etapów i ich konsekwencje omówiono poniżej.
Etap 1: Identyfikacja firm prowadzących „odpowiednie działania”
Zarządzenie będzie miało zastosowanie do spółek będących rezydentami podatkowymi IOM, działających w odpowiednich sektorach. Odpowiednie sektory to:
a. Bankowość
b. ubezpieczenie
C. Wysyłka
D. zarządzanie funduszami (nie obejmuje firm będących wehikułami zbiorowego inwestowania)
mi. finansowanie i leasing
F. siedziba
g. prowadzenie spółki holdingowej,
h. posiadająca własność intelektualną (IP)
i. centra dystrybucyjne i serwisowe
Są to sektory zidentyfikowane w wyniku prac Forum Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) ds. szkodliwych praktyk podatkowych (FHTP) nad systemami preferencyjnymi. Lista ta przedstawia kategorie dochodów mobilnych geograficznie, tj. są to sektory, które są zagrożone działalnością i czerpią dochody z jurysdykcji innych niż te, w których są zarejestrowane.
Nie ma de minimus pod względem dochodu, przepisy będą miały zastosowanie do wszystkich firm prowadzących odpowiednią działalność, w których osiągany jest dowolny poziom dochodu.
Kluczowym wyznacznikiem jest rezydencja podatkowa i Asesor wskazał, że przeważa dotychczasowa praktyka, czyli zasady określone w PN 144/07. W związku z tym, w przypadku gdy spółki niebędące spółką zarejestrowaną w IOM są zaangażowane w odpowiednie sektory, zostaną objęte zakresem Rozporządzenia tylko wtedy, gdy są rezydentami podatkowymi IOM. Jest to z pewnością ważna uwaga: jeśli mieszkasz gdzie indziej, zasady odnoszące się do tego kraju zamieszkania prawdopodobnie będą przepisami wiążącymi.
Etap 2: Nałożenie wymagań dotyczących substancji na przedsiębiorstwa prowadzące odpowiednie działania
Konkretne wymagania dotyczące substancji różnią się w zależności od sektora. Ogólnie rzecz biorąc, aby odpowiednia spółka sektorowa (inna niż spółka holdingowa czysto kapitałowa) miała odpowiednią treść, musi zapewnić, że:
a. Jest kierowany i zarządzany na wyspie.
Zamówienie określa, że firma jest kierowana i zarządzana* na Wyspie. Regularne posiedzenia zarządu powinny odbywać się na Wyspie, musi istnieć kworum dyrektorów fizycznie obecnych na posiedzeniu, na posiedzeniach muszą być podejmowane strategiczne decyzje, protokoły z posiedzeń zarządu muszą być przechowywane na wyspie, a dyrektorzy obecni na tych posiedzeniach musi posiadać niezbędną wiedzę i doświadczenie, aby rada mogła wykonywać swoje obowiązki.
* Zwróć uwagę, że test na „kierowanie i zarządzanie” jest oddzielnym testem od testu „zarządzania i kontroli”, który służy do określenia rezydencji podatkowej firmy. Celem ukierunkowanego i zarządzanego testu jest zapewnienie, że na Wyspie odbyła się i uczestniczyła odpowiednia liczba posiedzeń Rady. Nie wszystkie posiedzenia Rady muszą odbywać się na wyspie. Znaczenie słowa „odpowiednie” omówimy w dalszej części tego artykułu.
b. Na Wyspie znajduje się odpowiednia liczba wykwalifikowanych pracowników.
Zastrzeżenie to wydaje się być dość niejasne, ponieważ przepisy wyraźnie stanowią, że pracownicy nie muszą być zatrudniani przez firmę, warunek ten koncentruje się na obecności odpowiedniej liczby wykwalifikowanych pracowników na wyspie, niezależnie od tego, czy są zatrudnieni gdzie indziej. materiał.
Ponadto to, co rozumie się przez „odpowiednie” pod względem liczb, jest bardzo subiektywne i do celów proponowanego aktu prawnego „odpowiednie” przyjmie swoje zwykłe znaczenie, jak omówiono poniżej.
C. Posiada odpowiednie wydatki, proporcjonalne do poziomu działalności prowadzonej na Wyspie.
Znowu kolejna subiektywna miara. Stosowanie określonej formuły we wszystkich firmach byłoby jednak nierealne, ponieważ każda firma jest wyjątkowa sama w sobie i obowiązkiem Zarządu jest zapewnienie spełnienia takich warunków.
D. Ma odpowiednią fizyczną obecność na Wyspie.
Chociaż nie jest to zdefiniowane, prawdopodobnie obejmuje to posiadanie lub dzierżawę biura, posiadanie „odpowiedniej” liczby pracowników, zarówno administracyjnych, jak i specjalistów lub wykwalifikowanego personelu pracującego w biurze, komputerów, telefonu i łącza internetowego itp.
mi. Prowadzi podstawową działalność dochodową na Wyspie
Rozporządzenie próbuje określić, co należy rozumieć przez „podstawową działalność generującą dochód” (CIGA) dla każdego z odpowiednich sektorów, wykaz działań ma służyć jako przewodnik, nie wszystkie firmy będą wykonywać wszystkie określone czynności, ale musi wykonać niektóre w celu spełnienia.
Jeżeli działalność nie jest częścią CIGA, na przykład funkcje informatyczne zaplecza, firma może zlecić całość lub część tej działalności na zewnątrz bez wpływu na zdolność firmy do spełnienia wymogu dotyczącego substancji. Podobnie, firma może zasięgnąć specjalistycznej porady zawodowej lub zaangażować specjalistów w innych jurysdykcjach, nie wpływając na jej zgodność z wymogami merytorycznymi.
Zasadniczo CIGA zapewnia, że główne operacje przedsiębiorstwa, tj. operacje, które przynoszą większość dochodu, są przeprowadzane na Wyspie.
Outsourcing
Oprócz powyższego, firma może zlecać, tj. zlecać lub delegować część lub całość swoich działań na rzecz osoby trzeciej lub spółki z grupy. Outsourcing jest potencjalnym problemem tylko wtedy, gdy dotyczy CIGA. Jeżeli część lub całość CIGA jest zlecana na zewnątrz, firma musi być w stanie wykazać, że istnieje odpowiedni nadzór nad zlecaną działalnością oraz że outsourcing dotyczy firm IOM (które same mają odpowiednie zasoby do wykonywania takich obowiązków). Dokładne szczegóły dotyczące zleconej działalności, w tym np. karty czasu pracy, muszą być przechowywane przez firmę zlecającą.
Kluczem jest tutaj wartość, jaką generują działania zlecone na zewnątrz, jeśli CIGA. W niektórych przypadkach, na przykład outsourcing działań związanych z kodowaniem, bardzo niewiele można wygenerować pod względem wartości, ale może to być projektowanie, marketing i inne działania prowadzone lokalnie, które są integralną częścią tworzenia wartości. Firmy będą musiały dokładnie przyjrzeć się, skąd pochodzi wartość, tj. kto ją generuje, aby ocenić, czy outsourcing stanowi problem.
"Odpowiedni"
Termin „odpowiedni” ma przyjąć jego słownikową definicję:
„Wystarczające lub zadowalające w określonym celu”.
Asesor poinformował, że:
„To, co jest adekwatne dla każdej firmy, będzie zależało od specyfiki firmy i jej działalności gospodarczej”.
Będzie się to różnić w przypadku każdej odpowiedniej jednostki sektorowej, a na danej firmie spoczywa ciężar zapewnienia, że prowadzi ona i przechowuje wystarczającą dokumentację potwierdzającą posiadanie odpowiednich zasobów na Wyspie.
Etap 3: Egzekwowanie wymagań dotyczących substancji
Zamówienie upoważnia Asesora do żądania wszelkich informacji niezbędnych do jej przekonania, że firma z danego sektora spełnia wymagania merytoryczne. Jeżeli oceniający nie jest przekonany, że wymagania dotyczące substancji zostały spełnione przez określony czas, zostaną zastosowane sankcje.
Weryfikacja wymagań dotyczących substancji
Projektowana ustawa daje Asesorowi uprawnienie do zażądania dalszych informacji od odpowiedniej firmy sektorowej w celu upewnienia się, że wymagania substancji zostały spełnione.
Niezastosowanie się do żądania może skutkować grzywną w wysokości nieprzekraczającej 10,000 XNUMX GBP. Jeżeli Asesor nie jest przekonany, że wymagania dotyczące substancji zostały spełnione, zostaną zastosowane sankcje.
Firmy zajmujące się prawami własności intelektualnej wysokiego ryzyka
Ogólnie rzecz biorąc, określenie „przedsiębiorstwa IP wysokiego ryzyka” odnosi się do przedsiębiorstw posiadających IP, w których a) OD został przeniesiony na wyspę po rozwoju i/lub główne wykorzystanie OD jest poza wyspą lub b) gdzie IP odbywa się na wyspie, ale CIGA odbywa się poza wyspą.
Ponieważ ryzyko przenoszenia zysków uważane jest za większe, w przepisach przyjęto raczej twarde podejście do firm zajmujących się prawami własności intelektualnej wysokiego ryzyka, przyjmując stanowisko „winny, o ile nie udowodniono inaczej”.
Firmy zajmujące się prawami własności intelektualnej wysokiego ryzyka będą musiały za każdy okres udowodnić, że na Wyspie zostały spełnione odpowiednie wymogi merytoryczne w zakresie prowadzenia podstawowej działalności generującej przychody. W przypadku każdej spółki zajmującej się prawami własności intelektualnej wysokiego ryzyka, władze podatkowe IOM będą wymieniać wszystkie informacje dostarczone przez spółkę z odpowiednimi władzami państwa członkowskiego UE, w którym rezyduje bezpośrednia i/lub ostateczna jednostka dominująca i beneficjent rzeczywisty. Będzie to zgodne z istniejącymi międzynarodowymi umowami o wymianie podatków.
„Aby obalić domniemanie i nie ponosić dalszych sankcji, firma zajmująca się prawami własności intelektualnej wysokiego ryzyka będzie musiała przedstawić dowody wyjaśniające, w jaki sposób funkcje DEMPE (rozwój, ulepszanie, konserwacja, ochrona i eksploatacja) były pod jej kontrolą i dotyczyło to osób, które są wysoce wykwalifikowani i wykonują swoją podstawową działalność na Wyspie”.
Wysoki próg dowodowy obejmuje szczegółowe biznesplany, konkretne dowody na to, że na Wyspie podejmowane są decyzje oraz szczegółowe informacje dotyczące ich pracowników IOM.
Sankcje
Zgodnie z opisanym powyżej ostrzejszym podejściem do firm zajmujących się prawami własności intelektualnej, sankcje dla takich firm są nieco ostrzejsze.
Niezależnie od tego, czy wymogi dotyczące substancji zostały spełnione, zgodnie z międzynarodowymi ustaleniami, Asesor ujawni odpowiedniemu urzędnikowi podatkowemu UE wszelkie istotne informacje dotyczące firmy zajmującej się prawami własności intelektualnej wysokiego ryzyka.
Jeżeli firma zajmująca się prawami własności intelektualnej wysokiego ryzyka nie jest w stanie obalić domniemania, że nie spełniła wymogów dotyczących substancji, sankcje są następujące (określone liczbą kolejnych lat nieprzestrzegania):
– za pierwszy rok kara cywilna w wysokości 1 50,000 funtów
– 2 rok, kara cywilna w wysokości 100,000 XNUMX funtów i może zostać wykreślona z rejestru firmy
– 3 rok, skreślenie firmy z rejestru firm
Jeśli firma zajmująca się prawami własności intelektualnej wysokiego ryzyka nie jest w stanie dostarczyć Asesorowi żadnych dodatkowych wymaganych informacji, firma zostanie ukarana grzywną w maksymalnej wysokości 10,000 XNUMX GBP.
W przypadku wszystkich innych firm zaangażowanych w odpowiednie sektory (inne niż IP wysokiego ryzyka) sankcje są następujące (określone przez liczbę kolejnych lat niezgodności):
– za pierwszy rok kara cywilna w wysokości 1 10,000 funtów
– II rok, kara cywilna w wysokości 2 50,000 £
– 3 rok, kara cywilna w wysokości 100,000 XNUMX funtów i może zostać wykreślona z rejestru firmy
– 4 rok, skreślenie firmy z rejestru firm
Za każdy rok niezgodności firmy działającej w odpowiednim sektorze, Asesor ujawni urzędnikowi podatkowemu UE wszelkie istotne informacje, które dotyczą firmy, co może stanowić poważne ryzyko utraty reputacji firmy.
Zapobieganie unikaniu
Jeżeli Asesor stwierdzi, że w jakimkolwiek okresie obrachunkowym firma unikała lub próbowała uniknąć stosowania niniejszego Zlecenia, Asesor może:
– Ujawnij informacje zagranicznemu urzędnikowi podatkowemu
– Nałożyć na firmę karę cywilną w wysokości 10,000 XNUMX £
Osoba (zwróć uwagę, że „osoba” nie jest zdefiniowana w tym prawodawstwie), która w nieuczciwy sposób uniknęła wniosku lub stara się go uniknąć, jest zobowiązana do:
– W przypadku skazania: areszt na maksymalnie 7 lat, grzywna lub obie kary
– W przypadku wyroku skazującego w trybie uproszczonym: areszt przez maksymalnie 6 miesięcy, grzywna w wysokości nieprzekraczającej 10,000 XNUMX £ lub obie te rzeczy
– Ujawnienie informacji zagranicznemu urzędnikowi podatkowemu
Wszelkie odwołania będą rozpatrywane przez Komisarzy, którzy mogą potwierdzić, zmienić lub uchylić decyzję Asesora.
Wnioski
Firmy działające w odpowiednich branżach sektorowych są teraz pod presją, aby zapewnić przestrzeganie nowych przepisów, które wejdą w życie z początkiem 2019 roku.
Będzie to miało znaczący wpływ na wiele firm IOM, które mają tylko krótki czas na zademonstrowanie władzom, że postępują zgodnie z przepisami. Potencjalne kary za nieprzestrzeganie przepisów mogą powodować szkodliwe ryzyko utraty reputacji, grzywny w wysokości do 100,000 XNUMX GBP, a nawet mogą doprowadzić do ostatecznego skreślenia firmy, potencjalnie po zaledwie dwóch latach nieprzerwanego nieprzestrzegania przepisów w przypadku firm zajmujących się prawami własności intelektualnej wysokiego ryzyka i trzy lata niezgodności dla innych odpowiednich firm sektorowych.
Gdzie to nas opuszcza?
Wszystkie firmy muszą rozważyć, czy należą do odpowiednich sektorów, jeśli nie, to nie ma na nich żadnych zobowiązań na mocy niniejszego rozporządzenia. Jeśli jednak znajdują się w odpowiednim sektorze, będą musieli ocenić swoją pozycję.
Wiele firm będzie w stanie łatwo określić, czy należą one do odpowiedniego sektora, a firmy zarządzane przez CSP mogą być zmuszone do oceny, czy posiadają niezbędną substancję.
Co może się zmienić?
Jesteśmy u progu Brexitu i do tej pory wiele rozmów odbyło się z Komisją UE, a projekt przepisów został przez nią zweryfikowany; jednak COCG spotka się tylko w celu omówienia takich spraw jak czarna lista w lutym 2019 r.
W związku z tym okaże się, czy COCG zgadza się, że propozycje idą wystarczająco daleko. Oczywiste jest, że to prawodawstwo ma pozostać w jakimś kształcie lub formie, a zatem firmy muszą jak najszybciej rozważyć swoje stanowisko.
Raportowanie
Najwcześniejszym dniem sprawozdawczym byłby okres obrachunkowy zakończony 31 grudnia 2019 r., a zatem raportowanie do 1 stycznia 2020 r.
Deklaracje podatku dochodowego od osób prawnych zostaną zmienione tak, aby obejmowały sekcje, które będą gromadzić informacje w odniesieniu do wymagań dotyczących substancji dla firm działających w odpowiednich branżach sektorowych.
Jak możemy pomóc?
Jeśli uważasz, że nowe przepisy mogą mieć wpływ na Twoją firmę, ważne jest, abyś już teraz zaczął oceniać i podejmować odpowiednie działania. Prosimy o kontakt z biurem Dixcart na Wyspie Man w celu bardziej szczegółowego omówienia wymagań dotyczących substancji: porada.iom@dixcart.com.
Dixcart Management (IOM) Limited jest licencjonowany przez Urząd ds. Usług Finansowych Wyspy Man.
