Requisits de substàncies a l’illa de Man i Guernsey: compliu?
Fons
El 2017, el Grup de Codi de Conducta de la Unió Europea (“UE”) (Impostos Empresarials) (“COCG”) va investigar les polítiques fiscals d’un gran nombre de països no pertanyents a la UE, incloses l’Illa de Man (OIM) i Guernsey, contra el concepte de normes de “bona governança tributària” de transparència fiscal, fiscalitat justa i mesures anti-base d’erosió i canvi de beneficis (“BEPS”).
Tot i que el COCG no tenia cap preocupació amb la majoria dels principis de bona governança fiscal, ja que es relacionen amb l’OIM i Guernsey i diverses altres jurisdiccions que sotmeten els beneficis corporatius a taxes zero o quasi nul·les, o que no tenen règims d’impostos corporatius, sí que ho van expressar preocupacions sobre la manca de requisit de substància econòmica per a les entitats que facin negocis en aquestes jurisdiccions i a través d’aquestes.
Com a conseqüència, el novembre de 2017 l’OIM i Guernsey (juntament amb diverses altres jurisdiccions) es van comprometre a abordar aquestes preocupacions. Aquest compromís es va manifestar en forma de Requisits de substàncies aprovats l'11 de desembre de 2018. La legislació s'aplica als períodes comptables a partir de l'1 de gener de 2019 o després.
Les dependències de la corona (definides com a OIM, Guernsey i Jersey) van emetre directrius finals ("Orientació sobre substàncies") sobre els requisits de substàncies el 22 de novembre de 2019 per complementar el document d'aspectes clau que s'havia emès el desembre de 2018.
Què són les normes de substàncies econòmiques?
El requisit bàsic del Reglament de substàncies és que una empresa resident a l’Illa de Man o Guernsey (denominada cadascuna com a “l’illa”) ha de tenir, per a cada període comptable en què obtingui ingressos d’un sector rellevant, “substància adequada” en la seva jurisdicció.
Els sectors rellevants inclouen
- Banca
- Assegurança de barranquisme
- Enviament
- Gestió de fons (no inclou empreses que siguin vehicles d'inversió col·lectiva)
- Finançament i arrendament
- Seu central
- Centres de distribució i servei
- Societats de capital pur; i
- Propietat intel·lectual (per a la qual hi ha requisits específics en alt risc
A un nivell alt, les empreses amb ingressos sectorials rellevants, a part de les societats de cartera pura, tindran una substància adequada a l’illa, si es dirigeixen i gestionen a la jurisdicció, realitzen activitats bàsiques de generació d’ingressos (“CIGA”) a la jurisdicció i tenir persones, locals i despeses adequats a la jurisdicció.
Ser "dirigit i gestionat a l'illa" és diferent de la prova de residència de "gestió i control".
Les empreses han de garantir que hi hagi un nombre adequat de reunions del consell * que es facin i assisteixin a l’illa corresponent per demostrar que l’empresa té substància. Aquest requisit no significa que totes les reunions s'hagin de celebrar a l'illa corresponent. Els punts clau de consideració per assolir aquesta prova són:
- la freqüència de les reunions: hauria de ser suficient per satisfer les necessitats empresarials de l’empresa;
- com assisteixen els consellers a les reunions del consell: un quòrum hauria d’estar present físicament a l’illa i les autoritats fiscals han recomanat que la majoria dels consellers estiguin físicament presents. A més, s'espera que els consellers assisteixin físicament a la majoria de reunions;
- el consell ha de tenir els coneixements i experiència tècnica rellevants;
- les decisions estratègiques i significatives s’han de prendre a les reunions de la junta.
* Les actes de la junta haurien de comprovar com a mínim les decisions estratègiques clau que es prenen en la reunió celebrada al lloc adequat. Si, en la pràctica, el consell d'administració no pren les decisions clau, les autoritats fiscals intentaran entendre qui ho fa i on.
Activitats bàsiques de generació d’ingressos (CIGA)
- Cal dur a terme tots els CIGA que figuren a la Normativa de les Illes corresponents, però els que sí que han de complir els requisits de substància.
- Algunes funcions de back office, com ara suport informàtic i comptable, no inclouen CIGA.
- En general, els requisits de substàncies s’han dissenyat per respectar els models d’externalització, tot i que allà on s’externalitzen els CIGA, s’haurien de dur a terme a l’illa i estar supervisats adequadament.
Presència física adequada
- Demostrat per tenir empleats, locals i despeses adequadament qualificats a Island.
- És pràctica habitual que la presència física es pugui demostrar mitjançant la subcontractació a un administrador o proveïdor de serveis corporatius amb seu a l’illa, tot i que aquests proveïdors no poden comptabilitzar el doble dels recursos proporcionats.
Quina informació cal proporcionar?
Com a part del procés de presentació de l’impost sobre la renda, les empreses que desenvolupin activitats rellevants hauran de proporcionar la informació següent:
- tipus de negoci / ingressos, per tal d’identificar el tipus d’activitat rellevant;
- quantitat i tipus d’ingressos bruts segons l’activitat rellevant: generalment serà la xifra de rotació dels estats financers;
- import de la despesa d’explotació per activitat rellevant: generalment serà la despesa d’explotació de la companyia dels estats financers, excloent el capital;
- detalls del local: adreça comercial;
- nombre d'empleats (qualificats), especificant el nombre d'equivalents a temps complet;
- confirmació de les activitats bàsiques de generació d’ingressos (CIGA), realitzades per a cada activitat rellevant;
- confirmació de si s'ha contractat algun CIGA i, si és el cas, detalls rellevants;
- els estats financers; i
- valor net comptable dels actius materials.
La legislació de cada illa també inclou poders específics per sol·licitar informació addicional en relació amb qualsevol informació sobre substàncies que es proporciona a la declaració de la renda o amb la mateixa.
La legislació permet a les autoritats de l'Impost sobre la Renda investigar la declaració de la renda d'un contribuent corporatiu, sempre que es notifiqui la consulta en un termini de 12 mesos des de la recepció de la declaració de la renda o la modificació d'aquesta declaració.
Incompliment
També és important que els clients continuïn supervisant l’activitat de l’empresa per garantir el compliment continuat dels requisits de substàncies, ja que és possible que una empresa no estigui sotmesa a la prova de substàncies en un any, sinó que es reuneixi en el règim en un any següent.
Es poden imposar sancions, incloses les sancions entre 50 i 100 lliures esterlines per una primera infracció, amb sancions econòmiques addicionals per a una infracció posterior. A més, quan l’avaluador creu que no hi ha una possibilitat realista que una empresa compleixi els requisits de substàncies, pot intentar que la companyia cancel·li el registre.
Podeu desactivar la residència fiscal a l'illa?
A l’illa de Man, per exemple, si, com sol passar, aquestes empreses són de fet residents fiscals en un altre lloc (i estan registrades com a tals), el consell d’administració podria triar (dins de l’article 2N (2) ITA 1970) ser tractat com a resident fiscal no OIM. Això vol dir que deixaran de ser contribuents de l'OIM i que l'Ordre no s'aplicarà a aquestes empreses, tot i que la companyia encara existirà.
La secció 2N (2) estableix que "una empresa no resideix a l'illa de Man si es pot demostrar a satisfacció de l'avaluador que:
(a) el seu negoci es gestiona i controla de manera centralitzada en un altre país; i
(b) és resident a efectes fiscals segons la legislació de l'altre país; i
(c) o bé -
- és resident a efectes fiscals segons la legislació de l'altre país en virtut d'un acord de doble imposició entre l'illa de Man i l'altre país en què s'aplica una clàusula de desempat; o bé
- la taxa més alta a la qual es pot carregar qualsevol empresa per gravar qualsevol part dels seus beneficis a l'altre país és del 15% o superior; i
(d) hi ha una raó comercial de bona fe per al seu estat de residència a l’altre país, que no està motivat per la voluntat d’evitar o reduir l’impost sobre la renda de l’Illa de Man per a cap persona ”.
A Guernsey, igual que a l’illa de Man, si una empresa és i pot demostrar que és resident fiscal en un altre lloc, pot presentar un «707 Company Requesting Non Resident Resident Status», per estar exempt del compliment dels requisits de substància econòmica.
Guernsey i l’illa de Man: com podem ajudar?
Dixcart té oficines a Guernsey i a l’Illa de Man i cadascun coneix plenament les mesures que s’han implementat en aquestes jurisdiccions i han ajudat els seus clients a garantir que es compleixin els requisits adequats de substàncies.
Si necessiteu informació addicional sobre el contingut econòmic i les mesures adoptades, poseu-vos en contacte amb Steve de Jersey a la nostra oficina de Guernsey: advice.guernsey@dixcart.com, o David Walsh a l'oficina de Dixcart a l'illa de Man pel que fa a l'aplicació de les regles de substància en aquesta jurisdicció: advice.iom@dixcart.com
Si teniu alguna pregunta general sobre el contingut econòmic, poseu-vos en contacte amb: advice@dixcart.com.
Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: llicència fiduciària completa atorgada per la Comissió de Serveis Financers de Guernsey. Número d’empresa registrada a Guernsey: 6512.
Dixcart Management (IOM) Limited té llicència de l’Illa de Man Financial Services Authority.
