Stoffkrav på Isle of Man og Guernsey - Er du i overensstemmelse?
Baggrund
I 2017 undersøgte Den Europæiske Unions (“EU”) Code of Conduct Group (Business Taxation) (“COCG”) skattepolitikkerne i et stort antal ikke-EU-lande, herunder Isle of Man (IOM) og Guernsey, mod begrebet "god skatteforvaltning"-standarder for skattegennemsigtighed, retfærdig beskatning og anti-Base Erosion and Profit Shifting ("BEPS") foranstaltninger.
Selvom COCG ikke havde nogen bekymringer med de fleste af principperne for god skatteforvaltning, da de relaterer til IOM og Guernsey og en række andre jurisdiktioner, der udsætter virksomhedsoverskud til nul eller næsten nul, eller som ikke har nogen virksomhedsskatteordninger, gav de udtryk for bekymringer vedrørende manglen på økonomisk substanskrav for enheder, der driver forretning i og gennem disse jurisdiktioner.
Som en konsekvens forpligtede IOM og Guernsey (sammen med flere andre jurisdiktioner) sig i november 2017 til at løse disse bekymringer. Dette tilsagn kom til udtryk i form af Stofkravene, som blev godkendt den 11. december 2018. Lovgivningen gælder for regnskabsperioder, der påbegyndes 1. januar 2019 eller senere.
Crown Dependencies (defineret som IOM, Guernsey og Jersey) udsendte endelig vejledning ("Substance Guidance") vedrørende stofkravene den 22. november 2019, for at supplere det nøgleaspektdokument, der var blevet udstedt i december 2018.
Hvad er reglerne om økonomiske stoffer?
Kernekravet i stofregulativet er, at et Isle of Man eller Guernsey (benævnt hver "øen") skattemæssigt hjemmehørende selskab skal for hver regnskabsperiode, hvor det opnår indkomst fra en relevant sektor, have "tilstrækkelig substans" i sin jurisdiktion.
Relevante sektorer omfatter
- Bank
- Forsikring
- Levering
- Fondsforvaltning (dette inkluderer ikke virksomheder, der er kollektive investeringsbiler)
- Finansiering og leasing
- Hovedkontor
- Distributions- og servicecentre
- Pure Equity Holding-selskaber; og
- Intellektuel ejendom (som der er specifikke krav til i høj risiko
På et højt niveau vil virksomheder med relevant sektorindkomst, bortset fra rene aktieholdingselskaber, have tilstrækkelig substans på øen, hvis de ledes og ledes i jurisdiktionen, udfører kerneindkomstskabende aktiviteter (“CIGA”) i jurisdiktionen og have tilstrækkelige mennesker, lokaler og udgifter i jurisdiktionen.
At blive 'dirigeret og ledet på øen' adskiller sig fra opholdsprøven for 'ledelse og kontrol'.
Virksomheder skal sikre, at der afholdes og overværes et tilstrækkeligt antal bestyrelsesmøder* på den relevante ø for at vise, at virksomheden har substans. Dette krav betyder ikke, at alle møder skal afholdes på den relevante ø. De vigtigste overvejelser for at opfylde denne test er:
- hyppigheden af møder – bør være tilstrækkelig til at opfylde virksomhedens forretningsbehov;
- hvordan direktører deltager i bestyrelsesmøder - et beslutningsdygtigt antal bør være fysisk til stede på øen, og skattemyndighederne har anbefalet, at flertallet af direktører skal være fysisk til stede. Endvidere forventes direktører at deltage fysisk i størstedelen af møderne;
- bestyrelsen bør have relevant teknisk viden og erfaring;
- strategiske og væsentlige beslutninger skal træffes på bestyrelsesmøderne.
*Bestyrelsens referater skal som minimum bevise vigtige strategiske beslutninger, der træffes på mødet, der afholdes på det passende sted. Hvis bestyrelsen ikke i praksis træffer de vigtigste beslutninger, vil skattemyndighederne se på, hvem der gør, og hvor.
Kerneindkomstgenererende aktiviteter (CIGA)
- t alle CIGA'er, der er opført i de relevante øregler, skal udføres, men de, der er, skal overholde stofkravene.
- Visse backoffice-roller såsom IT- og regnskabssupport omfatter ikke CIGA'er.
- Generelt er stofkravene designet til at respektere outsourcing-modeller, men hvor CIGA'er er outsourcet, bør de stadig udføres på øen og overvåges tilstrækkeligt.
Tilstrækkelig fysisk tilstedeværelse
- Påvist ved at have tilstrækkeligt kvalificerede medarbejdere, lokaler og udgifter på øen.
- Det er almindelig praksis, at den fysiske tilstedeværelse kan påvises gennem outsourcing til en ø-baseret administrator eller virksomhedstjenesteudbyder, selvom sådanne udbydere ikke kan dobbelttælle deres stillede ressourcer.
Hvilke oplysninger skal gives?
Som en del af indkomstskatteansøgningsprocessen vil virksomheder, der udøver relevante aktiviteter, være forpligtet til at give følgende oplysninger:
- virksomheds-/indkomsttyper for at identificere typen af relevant aktivitet;
- beløb og art af bruttoindkomst efter relevant aktivitet – dette vil generelt være omsætningstallet fra årsregnskabet;
- størrelse af driftsudgifter efter relevant aktivitet – dette vil generelt være virksomhedens driftsudgifter fra regnskabet, eksklusive kapital;
- detaljer om lokaler – forretningsadresse;
- antal (kvalificerede) ansatte, med angivelse af antallet af fuldtidsækvivalenter;
- bekræftelse af Core Income Generating Activities (CIGA), udført for hver relevant aktivitet;
- bekræftelse af, om nogen CIGA er blevet outsourcet og i givet fald relevante detaljer;
- årsregnskabet; og
- netto bogført værdi af materielle aktiver.
Lovgivningen på hver ø indeholder også specifikke beføjelser til at anmode om yderligere oplysninger i forbindelse med eventuelle stofoplysninger, der er givet på eller sammen med selvangivelsen.
Lovgivningen giver Skattemyndighederne mulighed for at forespørge på selvangivelsen for en virksomhedsskatteyder, forudsat at henvendelsen gives senest 12 måneder efter modtagelsen af selvangivelsen eller ændring af denne selvangivelse.
Manglende overholdelse
Det er også vigtigt, at kunderne fortsætter med at overvåge virksomhedens aktivitet for at sikre løbende overholdelse af stofkravene, da en virksomhed måske ikke er underlagt stoftesten i et år, men falder ind under ordningen i et efterfølgende år.
Sanktioner kan pålægges, herunder bøder mellem £50k og £100k for en første lovovertrædelse, med yderligere økonomiske sanktioner for en efterfølgende forseelse. Herudover kan vurderingsmanden, hvor vurderingsmanden mener, at der ikke er nogen realistisk mulighed for, at en virksomhed opfylder stofkravene, søge virksomheden slettet af registret.
Kan du fravælge skatteophold på øen?
På Isle of Man, for eksempel, hvis sådanne selskaber, som ofte er tilfældet, faktisk er skattemæssigt hjemmehørende et andet sted (og registreret som sådan), kunne bestyrelsen vælge (inden for § 2N(2) ITA 1970) at være behandles som ikke-IOM skattemæssigt hjemmehørende. Det betyder, at de vil ophøre med at være IOM-selskabsskatteydere, og bekendtgørelsen vil ikke gælde for disse virksomheder, selvom virksomheden stadig vil eksistere.
Afsnit 2N(2) angiver, at "et selskab ikke er hjemmehørende på Isle of Man, hvis det til vurderingsmandens tilfredshed kan bevises, at:
(a) dets virksomhed ledes og kontrolleres centralt i et andet land og
(b) det er skattemæssigt hjemmehørende i henhold til det andet lands lovgivning; og
(c) enten —
- det er skattemæssigt hjemmehørende i henhold til det andet lands lovgivning i henhold til en dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Isle of Man og det andet land, hvori en tie-break-klausul gælder; eller
- den højeste sats, hvormed et selskab kan pålægges skat af nogen del af dets overskud i det andet land, er 15 % eller højere; og
(d) der er en bona fide kommerciel grund til dets bopælsstatus i det andet land, hvilken status ikke er motiveret af et ønske om at undgå eller reducere Isle of Mans indkomstskat for nogen person."
På Guernsey, som på Isle of Man, kan en virksomhed, hvis den er og kan bevise, at den er skattemæssigt hjemmehørende et andet sted, indgive en '707 Company Requesting Non Tax Resident Status' for at blive fritaget for at overholde kravene til økonomisk substans.
Guernsey og Isle of Man – Hvordan kan vi hjælpe?
Dixcart har kontorer på Guernsey og Isle of Man, og hver især er fuldt fortrolige med de foranstaltninger, der er blevet implementeret i disse jurisdiktioner, og har hjulpet sine kunder med at sikre, at passende stofkrav er opfyldt.
Hvis du har brug for yderligere oplysninger om økonomisk substans og de vedtagne foranstaltninger, bedes du kontakte Steve de Jersey på vores Guernsey-kontor: rådgivning.guernsey@dixcart.com, eller David Walsh på Dixcart-kontoret på Isle of Man vedrørende anvendelsen af substansreglerne i denne jurisdiktion: rådgivning.iom@dixcart.com
Hvis du har et generelt spørgsmål om økonomisk substans, bedes du kontakte: rådgivning@dixcart.com.
Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Full Fiduciary License givet af Guernsey Financial Services Commission. Guernsey registreret firmanummer: 6512.
Dixcart Management (IOM) Limited er licenseret af Isle of Man Financial Services Authority.
