Das zyprische Unternehmen und der Notional Interest Deduction (NID)
Mit Wirkung vom 1. Januar 2015 haben Unternehmen mit Steuersitz in Zypern und Betriebsstätten (PEs) von Unternehmen mit Steuersitz außerhalb Zyperns Anspruch auf einen fiktiven Zinsabzug (NID) bei der Einbringung von neuem Eigenkapital, das zur Erzielung steuerpflichtigen Einkommens eingesetzt wird. Das neue Eigenkapital kann in Form von eingezahltem Aktienkapital oder Aktienprämien eingebracht werden.
Die NID wurde hauptsächlich eingeführt, um die steuerliche Behandlung von Eigenkapitalfinanzierungen mit der steuerlichen Behandlung von Fremdfinanzierungen zu harmonisieren und kapitalanreizorientierte Investitionen in Zypern zu fördern. Die NID ist wie tatsächliche Zinsaufwendungen abzugsfähig, löst jedoch keine Buchungen aus, da es sich um einen „fiktiven“ Abzug handelt.
Der Abzug wird als Prozentsatz (Referenzzinssatz) auf das neue Eigenkapital berechnet. Der relevante Referenzzinssatz ist die Rendite der 10-jährigen Staatsanleihe (zum 31. Dezember des vorherigen Steuerjahres) des Landes, in dem die Mittel (das neue Eigenkapital) in das Geschäft des Unternehmens investiert werden, zuzüglich einer Prämie von 5 %.
Wenn das Land, in dem das neue Eigenkapital eingesetzt wird, bis zum 10. Dezember des betreffenden Jahres keine 31-jährige Staatsanleihe emittiert hat, ist der Referenzzinssatz der Zinssatz der 10-jährigen Staatsanleihe Zyperns zuzüglich eines Aufschlags von 5 %.
Die NID wird vom steuerpflichtigen Einkommen eines Unternehmens abgezogen, solange die neue Eigenkapitalfinanzierung für die Geschäftstätigkeit verwendet wird und steuerpflichtiges Einkommen erzeugt. Der Abzug unterliegt einer Reihe von Bedingungen, darunter einer Begrenzung des steuerpflichtigen Einkommens auf 80 %.
Am 7. März 2024 veröffentlichte die zyprische Steuerbehörde die Anleiherenditen für eine Reihe von Ländern zum 31. Dezember 2023. Diese Sätze sind für den Notional Interest Deduction (NID) zu verwenden, der für 2024 auf Eigenkapital anwendbar ist, das in zyprische Unternehmen eingebracht wird.
| 31/12/2023 | NID Referenzzinssatz 2024 | |
| Zypern | 3.25% | 8.25% |
Anti-Umgehungsregeln
Um zu gewährleisten, dass die neu gewährten Vorteile nicht missbraucht werden, sind in der Gesetzgebung eine Reihe von Bestimmungen zur Vermeidung von Steuervermeidung enthalten. Dazu zählen etwa das „Aufhübschen“ von altem Kapital in neues Kapital, die zweimalige Geltendmachung von Nominalzinsen auf dieselben Gelder durch die Nutzung mehrerer Unternehmen oder Fälle, in denen den eingeführten Vereinbarungen triftige wirtschaftliche oder kommerzielle Gründe fehlen.
Der Kommissar kann die Gewährung von Zulagen gemäß den NID-Bestimmungen nicht genehmigen, wenn er der Ansicht ist, dass Maßnahmen oder Transaktionen ohne wesentlichen wirtschaftlichen oder kommerziellen Zweck stattgefunden haben.
Beispiel
Ein ausländisches Mutterunternehmen bringt Eigenkapital in seine zypriotische Tochtergesellschaft ein und das zypriotische Unternehmen verwendet das Eigenkapital zur Finanzierung anderer verbundener ausländischer Unternehmen.
Neu eingeführtes Eigenkapital: 10 Mio. €
Ausgereichte Kredite: 10 Mio. €
Zinssatz: 10.00 %
Zinssatz für 10-jährige Staatsanleihen Zyperns: 3.25 %
Einkommensteuer auf Zypern
Zinsen / zu versteuerndes Einkommen: 10 Mio. € * 10 % = 1.000.000 €
Nomineller Zinsabzug:
Der niedrigere Betrag von (3.25 % + 5 %) * 10 Mio. € = 825.000 € und 80 % * 1.000.000 € = 800.000 €
So:
| Steuerpflichtiges Einkommen: | €1.000.0000 Weniger |
| Abzug von Nominalzinsen: | (€ 800.000) |
| Zu versteuerndes Nettoeinkommen: | €200.000 |
| Körperschaftssteuer @12.5% | €25.000 |
| Effektivsteuersatz: | 2.50% |
