Κανόνες ελεγχόμενων ξένων εταιρειών του Ηνωμένου Βασιλείου - και ορισμένες εξαιρέσεις που μπορούν να μειώσουν ή να καταργήσουν την υποχρέωση πληρωμής φόρου στο Ηνωμένο Βασίλειο

Το ΗΒ ενημέρωσε τους κανόνες ξένων εταιρειών του ("CFC") την 1η Ιανουαρίου 2013. Ισχύουν ορισμένες εξαιρέσεις που μπορούν να μειώσουν ή να καταργήσουν την υποχρέωση πληρωμής φόρου στο Ηνωμένο Βασίλειο.

Ιστορικό

Η CFC είναι μια εταιρεία που δεν εδρεύει στο Ηνωμένο Βασίλειο και ελέγχεται από άτομα στο Ηνωμένο Βασίλειο. Συνήθως μια CFC είναι μια ξένη θυγατρική ενός ομίλου του ΗΒ, αν και δεν απαιτείται εταιρικός έλεγχος για να είναι μια εταιρεία CFC.

Οι κανόνες, οι οποίοι είναι ουσιαστικά κανόνες κατά της αποφυγής που έχουν σχεδιαστεί για να εμποδίζουν μια εταιρεία να μεταφέρει τεχνητά τα κέρδη της στο εξωτερικό σε χώρα με ευνοϊκότερους φορολογικούς συντελεστές, τέθηκαν σε ισχύ για λογιστικές περιόδους που ξεκινούν την ή μετά την 1η Ιανουαρίου 2013.

Όπου εφαρμόζονται οι κανόνες CFC, ορισμένα ή όλα τα κέρδη του CFC θα κατανέμονται στην εταιρεία του Ηνωμένου Βασιλείου που το ελέγχει και η εταιρεία του ΗΒ θα φορολογηθεί με αυτό το ποσό.

Εξαίρεση από τους κανόνες CFC

Ορισμένοι τύποι εταιρειών και εισοδημάτων εξαιρούνται από τους κανόνες CFC.

"Εξαιρέσεις σε επίπεδο οντότητας" - αυτές είναι μια σειρά εξαιρέσεων. Όταν μια CFC πληροί τις προϋποθέσεις για μία από αυτές τις εξαιρέσεις, το σύνολο των εσόδων της CFC θα είναι εκτός του πεδίου εφαρμογής των κανόνων CFC και ο όμιλος δεν χρειάζεται να ασχολείται με τις διατάξεις CFC.

"Προτάσεις πύλης" - εξετάζουν τις δραστηριότητες του CFC και ουσιαστικά αφήνουν μόνο εκείνα τα κέρδη που έχουν εκτραπεί τεχνητά από το ΗΒ (αυτά που βρίσκονται εντός της πύλης) στο πλαίσιο των κανόνων CFC, και επομένως υπόκεινται στον φόρο του ΗΒ.

Εξαιρέσεις σε επίπεδο οντοτήτων

Τα ακόλουθα είναι πλήρεις εξαιρέσεις σε επίπεδο οντότητας:

• Εξαίρεση περιόδου απαλλαγής – αυτή η εξαίρεση ισχύει για τους πρώτους 12 μήνες μετά την περιέλευση μιας εταιρείας μη κατοίκου στον έλεγχο του Ηνωμένου Βασιλείου. Δεν θα υπάρχει χρέωση CFC, υπό την προϋπόθεση ότι θα πραγματοποιηθεί οποιαδήποτε αναγκαία αναδιάρθρωση για να διασφαλιστεί ότι δεν θα προκύψουν μελλοντικές χρεώσεις CFC σε επόμενες χρονικές περιόδους.

• Απαλλαγή εξαιρούμενων περιοχών – Οι CFC που κατοικούν σε καθορισμένες περιοχές (γενικά περιοχές με βασικό φορολογικό συντελεστή άνω του 75% του φορολογικού συντελεστή του Ηνωμένου Βασιλείου) θα απαλλάσσονται, υπό την προϋπόθεση ότι το συνολικό εισόδημά τους σε ορισμένες καθορισμένες κατηγορίες δεν υπερβαίνει το 10% του προκαταρκτικού της εταιρείας - φορολογικό κέρδος για τη λογιστική περίοδο ή £50,000 εάν είναι μεγαλύτερο. Αυτή η εξαίρεση δεν είναι διαθέσιμη όταν σημαντική ΠΕ έχει μεταφερθεί στο CFC από το ΗΒ κατά τη διάρκεια της λογιστικής περιόδου ή κατά τη διάρκεια των προηγούμενων έξι ετών.

• Εξαίρεση χαμηλού κέρδους – ένα CFC θα απαλλάσσεται εάν το λογιστικό του κέρδος δεν υπερβαίνει τις £50,000 σε μια λογιστική περίοδο ή εάν το λογιστικό του κέρδος δεν υπερβαίνει τις £500,000 και τα έσοδα από μη εμπορικές συναλλαγές δεν υπερβαίνουν τις £50,000.

• Εξαίρεση χαμηλού περιθωρίου κέρδους – ένας CFC θα απαλλάσσεται υπό την προϋπόθεση ότι το λογιστικό του κέρδος δεν υπερβαίνει το 10% των σχετικών λειτουργικών δαπανών.

• Χαμηλό επίπεδο φορολογικής απαλλαγής – μια CFC που έχει καταβάλει τοπικό φόρο τουλάχιστον 75% του ποσού που θα είχε καταβάλει ως εταιρεία κάτοικος Ηνωμένου Βασιλείου απαλλάσσεται.

Διατάξεις πύλης

Εάν δεν ισχύουν οι παραπάνω διατάξεις σε επίπεδο οντότητας, τότε πρέπει να ληφθούν υπόψη οι διατάξεις για τις πύλες για να καθοριστεί εάν το κέρδος διέρχεται από τις πύλες CFC και ως εκ τούτου θα πρέπει να υπόκειται στη φορολογία του ΗΒ.

Υπάρχει ένας αριθμός πυλών που καθορίζονται στα διάφορα κεφάλαια της νομοθεσίας και για κάθε πύλη είναι απαραίτητο να εξακριβωθεί εάν ισχύει η ισχύουσα δοκιμή και, εάν ναι, ποια κέρδη διέρχονται από την πύλη.

Οι δοκιμές της πύλης φόρτισης CFC είναι οι εξής:

• Κεφάλαιο 4: Κέρδη που αποδίδεται στις δραστηριότητες του ΗΒ
• Κεφάλαιο 5: Κέρδος χρηματοδότησης εκτός συναλλαγών
• Κεφάλαιο 6: Κέρδος χρηματοδότησης συναλλαγών
• Κεφάλαιο 7: Ασφαλιστική επιχείρηση σε αιχμαλωσία
• Κεφάλαιο 8: Ατομική εξέταση

Κεφάλαιο 4 – Κέρδος που αποδίδεται στις δραστηριότητες του ΗΒ

Το Κεφάλαιο 4 θα εφαρμοστεί εάν το CFC έχει επιχειρηματικό κέρδος (εκτός από το κέρδος από την επιχείρηση ακινήτων και το κέρδος χρηματοδότησης εκτός συναλλαγών), όταν το CFC δεν είναι σε θέση να ικανοποιήσει τουλάχιστον έναν από τους ακόλουθους ελέγχους:

• η CFC δεν κατέχει περιουσιακά στοιχεία ή κινδύνους στο πλαίσιο συμφωνίας για την αποφυγή φόρου·

• η CFC δεν έχει περιουσιακά στοιχεία υπό διαχείριση του ΗΒ ούτε φέρει κινδύνους ελεγχόμενους από το ΗΒ· και

• το CFC θα μπορούσε να λειτουργήσει αποτελεσματικά εάν τα περιουσιακά του στοιχεία που διαχειρίζεται το ΗΒ ή οι ελεγχόμενοι κίνδυνοι του ΗΒ γινόταν διαχείριση/έλεγχος εκτός από το ΗΒ.

Το Κεφάλαιο 4 περιλαμβάνει έναν αριθμό εξαιρέσεων που εμποδίζουν τα κέρδη ενός CFC να περάσουν από αυτήν την πύλη, για παράδειγμα. όταν τα κέρδη αυτά προκύπτουν κυρίως από δραστηριότητες εκτός του Ηνωμένου Βασιλείου ή όταν σχετίζονται με συμφωνίες που έχουν συναφθεί με εταιρείες του ομίλου όπου οι εν λόγω συμφωνίες θα μπορούσαν να είχαν συναφθεί με ανεξάρτητους οργανισμούς.

Κεφάλαια 5 έως 8 Δοκιμές πύλης

Τα κεφάλαια 5, 6, 7 και 8 δοκιμές πύλης έχουν σχεδιαστεί ειδικά για CFC με συγκεκριμένα κέρδη χρηματοδότησης μη εμπορικών συναλλαγών, κέρδη χρηματοδότησης συναλλαγών, ασφαλιστικές εταιρείες και CFC που ενοποιούνται με ρυθμιζόμενες χρηματοπιστωτικές εταιρείες του Ηνωμένου Βασιλείου. Εκτός εάν το CFC εμπίπτει σε μία από αυτές τις κατηγορίες, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη μόνο η πύλη του Κεφαλαίου 4.

Κεφάλαιο 5 – Κέρδη χρηματοοικονομικών μη συναλλαγών

Το κέρδος χρηματοδότησης εκτός συναλλαγών, το οποίο είναι συμπτωματικό με το επιχειρηματικό κέρδος, δεν θα περάσει από την πύλη. Ενδέχεται να ισχύει πλήρης ή μερική εξαίρεση (75%) όσον αφορά τα μη εμπορικά χρηματοδοτικά κέρδη από τις επιλέξιμες δανειακές σχέσεις.

Κεφάλαιο 6 – Κέρδος Χρηματοδότησης Συναλλαγών

Μόνο το κέρδος χρηματοδότησης συναλλαγών που προέρχεται από συνεισφορές κεφαλαίου που συνδέονται με το Ηνωμένο Βασίλειο θα περάσει από αυτήν την πύλη. Τα κέρδη μιας εταιρείας διαθεσίμων ομίλου αντιμετωπίζονται ως μη εμπορικά χρηματοοικονομικά κέρδη και επομένως δεν εμπίπτουν σε αυτήν την κατηγορία. Αυτό δίνει τη δυνατότητα σε μια τέτοια εταιρεία να έχει πρόσβαση στην πλήρη ή μερική (75%) εξαίρεση της εταιρείας χρηματοδότησης.

Κεφάλαιο 7 – Ασφαλιστική επιχείρηση σε αιχμαλωσία

Τα κέρδη από τις δεσμευμένες ασφαλιστικές δραστηριότητες θα περάσουν από την πύλη όπου συνάπτεται η σύμβαση ασφάλισης με:

• άτομο κάτοικος Ηνωμένου Βασιλείου συνδεδεμένο με το CFC· ή
• πρόσωπο που δεν κατοικεί στο Ηνωμένο Βασίλειο και συνδέεται με το CFC που ενεργεί μέσω μόνιμης εγκατάστασης του ΗΒ· ή
• πρόσωπο κάτοικος Ηνωμένου Βασιλείου όπου η σύμβαση συνδέεται με την παροχή υπηρεσιών ή αγαθών στο πρόσωπο που κατοικεί στο Ηνωμένο Βασίλειο.

Κεφάλαιο 8 – Ατομική εξέταση

Ισχύει ατομικό αντάλλαγμα όταν το CFC ελέγχεται από τράπεζα που εδρεύει στο Ηνωμένο Βασίλειο.

Σύνοψη

Είναι σημαντικό οι κανόνες του ΗΒ για CFC να είναι σαφώς κατανοητοί από όλες τις εταιρείες που δεν εδρεύουν στο Ηνωμένο Βασίλειο και ελέγχονται από άτομα στο ΗΒ. Λόγω των εξαιρέσεων και των διαφόρων πυλών μπορεί να υπάρχουν νόμιμες ευκαιρίες μείωσης του καταβλητέου φόρου του ΗΒ. Η Dixcart μπορεί να παρέχει συμβουλές σχετικά με τους CFC του ΗΒ και τις διαθέσιμες εξαιρέσεις.

Επιπλέον πληροφορίες

Εάν χρειάζεστε πρόσθετες πληροφορίες, επικοινωνήστε μαζί μας Paul Webb ή στη συνήθη επαφή σας Dixcart.

Πίσω στον Κατάλογο