Exigences relatives aux nouvelles substances pour les entreprises de l'île de Man - En vigueur en janvier 2019
Le Trésor de l'île de Man a publié un projet de décret relatif à l'impôt sur le revenu (exigences relatives aux substances) de 2018. Ce projet de décret, une fois définitif et s'il est approuvé par Tynwald (en décembre 2018), prendra effet pour les périodes comptables commençant le ou après le 1er janvier 2019.
Cela signifie qu'à partir de janvier 2019, les entreprises exerçant des « activités pertinentes » devront démontrer qu'elles répondent à des exigences spécifiques en matière de substances, pour éviter les sanctions.
Cette ordonnance fait suite à un examen complet effectué par le groupe du code de conduite de l'UE sur la fiscalité des entreprises (COCG) afin d'évaluer plus de 90 juridictions, y compris l'île de Man (OIM) par rapport aux normes suivantes :
– Transparence fiscale ;
– Fiscalité équitable ;
– Conformité aux anti-BEPS (base-rosion profit shifting)
Le processus d'examen a eu lieu en 2017 et bien que le COCG ait été convaincu que l'OIM respectait les normes de transparence fiscale et de conformité aux mesures anti-BEPS, le COGC a fait part de ses préoccupations quant au fait que l'OIM et d'autres dépendances de la Couronne n'avaient pas :
« Une exigence de substance légale pour les entités faisant des affaires dans ou via la juridiction. »
Principes de haut niveau
Le but de la législation proposée est de répondre aux préoccupations selon lesquelles les entreprises de l'OIM (et d'autres dépendances de la Couronne) pourraient être utilisées pour attirer des bénéfices qui ne sont pas proportionnels aux activités économiques et à la présence économique substantielle dans l'OIM.
La législation proposée exige donc que les entreprises du secteur concerné démontrent qu'elles ont de la substance sur l'île en :
- Être dirigé et géré dans l'île ; et
- Mener des activités génératrices de revenus de base (CIGA) dans l'île ; et
- Disposer de personnes, de locaux et de dépenses adéquats dans le
Chacune de ces exigences est discutée plus en détail ci-dessous.
La réponse de l'OIM
À la fin de 2017, ainsi que de nombreuses autres juridictions susceptibles d'être inscrites sur une liste noire, l'OIM s'est engagée à répondre à ces préoccupations d'ici la fin décembre 2018.
En raison de préoccupations identiques soulevées à Guernesey et à Jersey, les gouvernements de l'OIM, de Guernesey et de Jersey ont travaillé en étroite collaboration pour élaborer des propositions afin de respecter leurs engagements.
À la suite des travaux publiés à Guernesey et à Jersey, l'OIM a publié sa législation et ses orientations limitées, sous forme de projet. Veuillez noter que d'autres directives seront fournies en temps voulu.
La législation est similaire dans les trois juridictions.
Le reste de cet article se concentre spécifiquement sur le projet de loi de l'OIM.
Ordonnance de 2018 sur l'impôt sur le revenu (exigences relatives aux substances)
Cet arrêté sera pris par le Trésor et constitue un amendement à la loi de 1970 sur l'impôt sur le revenu.
Cette nouvelle législation vise à répondre aux préoccupations de la Commission européenne et du COCG au moyen d'un processus en trois étapes :
- Identifier les entreprises exerçant des « activités pertinentes » ; et
- Imposer des exigences en matière de substances aux entreprises qui entreprennent des activités pertinentes ; et
- Pour faire respecter la substance
Chacune de ces étapes et leurs ramifications sont discutées ci-dessous.
Étape 1 : Identifier les entreprises exerçant des « activités pertinentes »
L'ordonnance s'appliquera aux sociétés résidentes fiscales de l'OIM actives dans les secteurs concernés. Les secteurs concernés sont les suivants :
une. bancaire
b. Assurance
c. expédition
ré. gestion de fonds (cela n'inclut pas les sociétés qui sont des véhicules de placement collectif)
e. financement et location
F. siège social
g. exploitation d'une société de portefeuille
h. détenir la propriété intellectuelle (PI)
je. centres de distribution et de service
Ce sont les secteurs identifiés à la suite des travaux du Forum sur les pratiques fiscales dommageables (FHTP) de l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) sur les régimes préférentiels. Cette liste représente les catégories de revenus mobiles géographiquement, c'est-à-dire les secteurs qui risquent d'opérer et de tirer leurs revenus d'autres juridictions que celles dans lesquelles ils sont enregistrés.
Il n'y a pas de de minimus en termes de revenus, la législation s'appliquera à toutes les entreprises exerçant des activités pertinentes où n'importe quel niveau de revenu est perçu.
Un déterminant clé est la résidence fiscale et l'évaluateur a indiqué que la pratique existante prévaudra, c'est-à-dire les règles énoncées dans la PN 144/07. Par conséquent, lorsque des sociétés non constituées en société à l'OIM sont engagées dans des secteurs pertinents, elles ne seront incluses dans le champ d'application de l'Ordonnance que si elles sont résidentes fiscales de l'OIM. Il s'agit clairement d'une considération importante : si vous résidez ailleurs, les règles applicables à ce pays de résidence seront probablement les règles contraignantes.
Étape 2 : Imposer des exigences en matière de substances aux entreprises exerçant des activités pertinentes
Les exigences spécifiques aux substances varient selon le secteur concerné. D'une manière générale, pour qu'une entreprise du secteur concerné (autre qu'une société de portefeuille purement actionnaire) ait une substance adéquate, elle doit s'assurer que :
une. Il est dirigé et géré dans l'île.
L'Ordre précise que l'entreprise est dirigée et gérée* dans l'Île. Des réunions régulières du conseil doivent avoir lieu sur l'île, il doit y avoir un quorum d'administrateurs physiquement présents à la réunion, les décisions stratégiques doivent être prises lors des réunions, les procès-verbaux des réunions du conseil doivent être conservés sur l'île et les administrateurs présents à ces réunions doit avoir les connaissances et l'expertise nécessaires pour que le conseil puisse s'acquitter de ses fonctions.
* Notez que le test pour « dirigé et géré » est un test distinct du test « de gestion et de contrôle » qui est utilisé pour déterminer la résidence fiscale d'une entreprise. L'objectif du test dirigé et géré est de s'assurer qu'il y a un nombre adéquat de réunions du conseil d'administration tenues et suivies dans l'île. Toutes les réunions du conseil d'administration n'ont pas besoin d'être tenues sur l'île, nous discutons du sens de « adéquat » plus loin dans cet article.
b. L'Île compte un nombre suffisant d'employés qualifiés.
Cette stipulation semble être assez vague car la législation stipule spécifiquement que les employés n'ont pas besoin d'être employés par l'entreprise, cette condition se concentre sur la présence d'un nombre suffisant de travailleurs qualifiés sur l'île, qu'ils soient ou non employés ailleurs question.
De plus, ce que l'on entend par « adéquat » en termes de nombre est très subjectif et, aux fins de cette proposition de législation, « adéquat » prendra son sens ordinaire, comme indiqué ci-dessous.
c. Il dispose de dépenses adéquates, proportionnelles au niveau d'activité exercée dans l'île.
Encore une fois, une autre mesure subjective. Il serait cependant irréaliste d'appliquer une formule spécifique à toutes les activités, car chaque activité est unique en soi et il appartient au Conseil d'administration de s'assurer que ces conditions sont remplies.
ré. Il a une présence physique adéquate dans l'île.
Bien que cela ne soit pas défini, cela inclut probablement la possession ou la location d'un bureau, le fait d'avoir un nombre « adéquate » de personnel, à la fois administratif et spécialisé ou du personnel qualifié travaillant dans le bureau, des ordinateurs, un téléphone et une connexion Internet, etc.
e. Il mène une activité génératrice de revenus de base dans l'île
L'arrêté tente de préciser ce que l'on entend par « activité génératrice de revenus de base » (CIGA) pour chacun des secteurs concernés, la liste des activités se veut un guide, toutes les entreprises n'exerceront pas toutes les activités spécifiées, mais elles doit en effectuer pour s'y conformer.
Si une activité ne fait pas partie du CIGA, par exemple des fonctions informatiques de back office, l'entreprise peut externaliser tout ou partie de cette activité sans que cela n'affecte la capacité de l'entreprise à se conformer à l'exigence de substance. De même, l'entreprise peut demander l'avis d'experts professionnels ou engager des spécialistes dans d'autres juridictions sans affecter sa conformité aux exigences relatives aux substances.
En substance, CIGA s'assure que les principales opérations de l'entreprise, c'est-à-dire les opérations qui produisent l'essentiel des revenus, sont réalisées sur l'Île.
Extériorisation
Outre ce qui précède, une entreprise peut externaliser, c'est-à-dire contracter ou déléguer à un tiers ou à une société du groupe, tout ou partie de ses activités. L'externalisation n'est un problème potentiel que si elle concerne CIGA. Si une partie ou la totalité des CIGA sont externalisées, l'entreprise doit être en mesure de démontrer qu'il existe une supervision adéquate de l'activité externalisée et que l'externalisation est effectuée auprès d'entreprises de l'OIM (qui elles-mêmes disposent des ressources adéquates pour effectuer ces tâches). Les détails précis de l'activité sous-traitée, y compris, par exemple, les feuilles de temps doivent être conservés par l'entreprise contractante.
La clé ici est la valeur que les activités externalisées génèrent, si CIGA. Dans certains cas, par exemple, l'externalisation des activités de codage, très peu peut être généré en termes de valeur, mais il peut s'agir de conception, de marketing et d'autres activités menées localement qui font partie intégrante de la création de valeur. Les entreprises devront examiner de près d'où vient la valeur, c'est-à-dire qui la génère pour évaluer si les activités externalisées sont un problème.
"Adéquat"
Le terme « adéquat » est destiné à prendre sa définition du dictionnaire :
« Assez ou satisfaisant pour un usage particulier. »
L'évaluateur a indiqué que :
"Ce qui est adéquat pour chaque entreprise dépendra des faits particuliers de l'entreprise et de son activité commerciale."
Cela variera pour chaque entité du secteur concerné et il incombe à l'entreprise concernée de s'assurer qu'elle tient et conserve suffisamment de dossiers démontrant qu'elle dispose de ressources adéquates sur l'île.
Étape 3 : Appliquer les exigences relatives aux substances
L'arrêté donne à l'évaluateur le pouvoir de demander toute information nécessaire pour l'assurer qu'une entreprise du secteur concerné satisfait aux exigences relatives à la substance. Lorsque l'évaluateur n'est pas convaincu que les exigences de substance ont été satisfaites pendant une période donnée, des sanctions s'appliqueront.
Vérification des exigences relatives aux substances
Le projet de loi donne à l'évaluateur le pouvoir de demander des informations complémentaires à une entreprise du secteur concerné afin de s'assurer que les exigences relatives à la substance ont été respectées.
Le non-respect de la demande peut entraîner une amende ne dépassant pas 10,000 XNUMX £. Lorsque l'évaluateur n'est pas convaincu que les exigences de substance ont été respectées, des sanctions s'appliqueront.
Entreprises de propriété intellectuelle à haut risque
De manière générale, la désignation « sociétés de propriété intellectuelle à haut risque » fait référence aux sociétés détenant la propriété intellectuelle lorsque (a) la propriété intellectuelle a été transférée dans l'île après le développement et/ou l'utilisation principale de la propriété intellectuelle est hors de l'île ou (b) où La propriété intellectuelle est détenue sur l'île, mais les CIGA se déroulent hors de l'île.
Étant donné que les risques de transfert de bénéfices sont considérés comme plus importants, la législation a adopté une approche assez dure vis-à-vis des sociétés de propriété intellectuelle à haut risque, elle prend la position de « coupable sauf preuve du contraire ».
Les sociétés de propriété intellectuelle à haut risque devront prouver pour chaque période que les exigences de substance adéquates en ce qui concerne la conduite d'une activité génératrice de revenus de base ont été respectées dans l'île. Pour chaque société de propriété intellectuelle à haut risque, les autorités fiscales de l'OIM échangeront toutes les informations fournies par la société avec l'autorité compétente de l'État membre de l'UE où réside la société mère immédiate et/ou ultime et le bénéficiaire effectif. Cela sera conforme aux accords internationaux d'échange fiscal existants.
« Pour réfuter la présomption et ne pas encourir de sanctions supplémentaires, la société de propriété intellectuelle à haut risque devra fournir des preuves expliquant comment les fonctions DEMPE (développement, amélioration, maintenance, protection et exploitation) ont été sous son contrôle et cela a impliqué des personnes hautement qualifiées. qualifiés et exercent leurs activités principales dans l'île ».
Le seuil de preuve élevé comprend des plans d'affaires détaillés, des preuves concrètes que la prise de décision a lieu sur l'île et des informations détaillées concernant les employés de l'OIM.
Les sanctions
Conformément à l'approche plus stricte adoptée à l'égard des sociétés de propriété intellectuelle détaillée ci-dessus, les sanctions sont quelque peu plus sévères pour ces sociétés.
Que les exigences de substance aient été respectées ou non, conformément à l'accord international, l'évaluateur divulguera à un agent des impôts de l'UE compétent toute information pertinente concernant une société de propriété intellectuelle à haut risque.
Si une entreprise de propriété intellectuelle à haut risque n'est pas en mesure de réfuter la présomption qu'elle n'a pas satisfait aux exigences de substance, les sanctions sont les suivantes (indiquées par le nombre d'années consécutives de non-conformité) :
– 1ère année, une amende civile de 50,000 XNUMX £
– 2ème année, une amende civile de 100,000 XNUMX £ et peut être radié du registre des sociétés
– 3ème année, radiation de la société du registre des sociétés
Si la société de propriété intellectuelle à haut risque n'est pas en mesure de fournir à l'évaluateur les informations supplémentaires demandées, la société se verra infliger une amende maximale de 10,000 XNUMX £.
Pour toutes les autres entreprises engagées dans des secteurs pertinents (autres que la propriété intellectuelle à haut risque), les sanctions sont les suivantes (indiquées par le nombre d'années consécutives de non-conformité) :
– 1ère année, une amende civile de 10,000 XNUMX £
– 2e année, une amende civile de 50,000 XNUMX £
– 3e année, une amende civile de 100,000 XNUMX £ et peut être radié du registre des sociétés
– 4ème année, radiation de la société du registre des sociétés
Pour toute année de non-conformité d'une entreprise opérant dans un secteur pertinent, l'évaluateur divulguera à un agent des impôts de l'UE toute information pertinente relative à l'entreprise, cela pourrait représenter un risque grave pour la réputation de l'entreprise.
Anti-évitement
Si l'évaluateur constate qu'au cours d'une période comptable une entreprise a évité ou tenté d'éviter l'application de la présente ordonnance, l'évaluateur peut :
– Divulguer des informations à un agent du fisc étranger
– Délivrer à la société une amende civile de 10,000 XNUMX £
Une personne (notez que « une personne » n'est pas définie dans cette législation) qui a frauduleusement évité ou cherche à éviter la demande est passible de :
– Sur condamnation : garde à vue d’une durée maximale de 7 ans, amende ou les deux
– Sur déclaration de culpabilité par procédure sommaire : garde à vue d'une durée maximale de 6 mois, amende n'excédant pas 10,000 XNUMX £, ou les deux
– Divulgation d’informations à un agent du fisc étranger
Tout appel sera entendu par les commissaires qui peuvent confirmer, modifier ou annuler la décision de l'évaluateur.
Conclusion
Les entreprises opérant dans les secteurs concernés sont désormais sous pression pour s'assurer qu'elles se conforment à la nouvelle législation qui entrera en vigueur début 2019.
Cela aura un impact significatif sur de nombreuses entreprises de l'OIM qui n'ont que peu de temps pour démontrer aux autorités qu'elles sont conformes. Les pénalités potentielles de non-conformité peuvent entraîner un risque de réputation préjudiciable, des amendes allant jusqu'à 100,000 XNUMX £ et pourraient même entraîner la radiation d'une entreprise, après potentiellement, aussi peu que deux ans de non-conformité continue pour les sociétés de propriété intellectuelle à haut risque et trois ans de non-conformité pour les autres entreprises du secteur concerné.
Où cela nous laisse-t-il?
Toutes les entreprises doivent examiner si elles relèvent des secteurs concernés, sinon aucune obligation ne leur incombe en vertu du présent arrêté. Cependant, s'ils sont dans un secteur pertinent, ils devront évaluer leur position.
De nombreuses entreprises seront facilement en mesure d'identifier si elles relèvent ou non d'un secteur pertinent et les entreprises gérées par des CSP peuvent avoir besoin d'évaluer si elles ont la substance nécessaire.
Qu'est-ce qui pourrait changer ?
Nous sommes au bord du Brexit et, à ce jour, une grande partie des discussions ont eu lieu avec la Commission européenne et le projet de loi a été examiné par celle-ci ; cependant, le COCG ne se réunira pour discuter de questions telles que la liste noire qu'en février 2019.
Il reste donc à voir si le COCG convient que les propositions vont assez loin. Ce qui est clair, c'est que cette législation est là pour rester sous une forme ou une autre et donc les entreprises doivent réfléchir à leur position dès que possible.
Rapports
La date de reporting la plus proche serait l'exercice comptable clos le 31 décembre 2019 et donc le reporting au 1er janvier 2020.
Les déclarations d'impôt sur les sociétés seront modifiées pour inclure des sections qui rassembleront les informations relatives aux exigences de substance pour les entreprises opérant dans les secteurs d'activité concernés.
Comment pouvons-nous vous aider ?
Si vous pensez que votre entreprise peut être affectée par la nouvelle législation, il est important que vous commenciez à évaluer et à prendre les mesures appropriées dès maintenant. Veuillez contacter le bureau Dixcart de l'île de Man pour discuter plus en détail des exigences relatives aux substances : conseil.iom@dixcart.com.
Dixcart Management (IOM) Limited est agréé par l'Autorité des services financiers de l'île de Man.
