La définition et l'approche de la taxation des crypto-monnaies à Malte
Présentation
Malte est l'un des pays les plus avancés en termes de législation concernant les crypto-monnaies et a développé une approche pragmatique par rapport à la fiscalité de ce type d'actifs.
Le commissaire maltais des impôts a publié trois lignes directrices concernant le traitement fiscal des actifs de la technologie du grand livre distribué ('DLT'). Chacune des lignes directrices se rapporte à un impôt différent : l'impôt sur le revenu, la TVA et les droits exigibles sur les documents et les virements.
Catégories d'actifs DLT
Aux fins de l'imposition, les actifs DLT sont classés comme suit :
- Pièces de monnaie – cette catégorie fait référence aux actifs DLT, qui n'ont aucune caractéristique d'un titre, qui n'ont aucun lien avec un projet ou des fonds propres relatifs à l'émetteur, et dont l'utilité, la valeur ou l'application n'est pas directement liée au rachat de biens ou de services . Fonctionnellement, les pièces représentent l'équivalent cryptographique des « monnaies fiduciaires ».
- Jetons financiers – cette catégorie désigne les actifs DLT dont les caractéristiques sont proches des actions, obligations, parts d'OPCVM ou dérivés, et incluent les instruments financiers. En général, ils sont connus sous le nom de jetons « de sécurité », « actifs » ou « adossés à des actifs ». Alternativement, ces jetons peuvent fournir une récompense potentielle, basée sur la performance ou les droits de vote, ou représenter la propriété d'actifs, ou des droits garantis par un actif, comme dans les jetons adossés à des actifs, ou une combinaison de ce qui précède.
- Jetons utilitaires – cette catégorie fait référence à un actif DLT dont l'utilisation, la valeur ou l'application est limitée uniquement à l'acquisition de biens ou de services, soit au sein de la plate-forme DLT, soit au sein d'un réseau limité de plates-formes DLT. Cette catégorie comprend également tous les autres actifs DLT qui sont des jetons et dont l'utilisation est limitée uniquement à l'acquisition de biens ou de services, qu'ils soient ou non cotés sur une bourse DLT. Ils n'ont aucun rapport avec les capitaux propres de l'émetteur et n'ont pas les caractéristiques d'un titre.
Il peut être possible qu'un token contienne les caractéristiques d'un token financier et d'un token utilitaire, selon les termes et conditions du token concerné. Dans ce cas, le jeton est appelé « hybride » et la taxation dépendra de la façon dont le jeton hybride est utilisé ; comme jeton financier, comme jeton utilitaire ou comme pièce de monnaie.
Traitement fiscal des actifs de DLT
Une transaction impliquant des actifs de DLT, en termes d'impôt sur le revenu, est traitée de la même manière que toute autre transaction, en référence à la nature des activités, au statut des parties et aux faits et circonstances spécifiques du cas particulier.
En fin de compte, le traitement fiscal de tout type d'actif DLT ne sera pas nécessairement déterminé par sa catégorisation, mais dépendra de la finalité et du contexte dans lequel il est utilisé.
Lorsqu'un paiement est effectué ou reçu dans une crypto-monnaie, il est traité comme un paiement dans toute autre devise, aux fins de l'impôt sur le revenu. En conséquence, pour les entreprises qui acceptent le paiement de biens ou de services en crypto-monnaie, il n'y a aucun changement quant au moment où les revenus sont comptabilisés ou à la manière dont le bénéfice imposable est calculé. Il en va de même pour les rémunérations, telles que les salaires ou traitements, qui sont considérées comme imposables au regard des principes généraux. Lorsqu'un paiement est effectué au moyen du transfert d'un jeton financier ou utilitaire, il est traité comme tout autre «paiement en nature».
Aux fins de l'impôt sur le revenu, les transactions portant sur des actifs DLT sont évaluées par rapport à la valeur de marché de l'actif DLT :
- le taux établi par l'autorité maltaise compétente, OR (si un tel taux n'est pas disponible) ;
- par référence au cours moyen coté sur une bourse réputée, à la date de la transaction ou de l'événement concerné, OU;
- autre méthodologie qui répond aux exigences du commissaire maltais du revenu.
Exemples d'application des principes fiscaux généraux aux transactions impliquant des actifs DLT
- Transactions en PIÈCES
Le traitement fiscal des transactions impliquant des pièces DLT est identique au traitement fiscal des transactions impliquant une monnaie fiduciaire. Le profit réalisé sur l'échange de pièces est traité de la même manière que le profit tiré de l'échange de monnaie fiduciaire. Les gains et/ou les bénéfices dans le compte de revenus, provenant de l'extraction de crypto-monnaie, représentent un revenu. Les pièces DLT ne relèvent pas du champ d'application de l'impôt sur les plus-values.
- Retour sur JETONS FINANCIERS
Les rendements dérivés de la détention de jetons financiers, par exemple, les paiements tels que les dividendes, les intérêts, les primes, etc., dans une crypto-monnaie ou dans une autre devise, ou en nature, sont traités comme des revenus à des fins fiscales.
- Transferts de JETONS FINANCIERS et UTILITAIRES
Le traitement fiscal du transfert d'un jeton financier ou utilitaire dépend du fait que le transfert est une transaction commerciale ou le transfert d'une immobilisation.
Si le transfert est une transaction commerciale, la contrepartie sera traitée comme un reçu dans le compte de revenus et sera traitée comme un bénéfice commercial.
Dans le cas du transfert d'un jeton financier, s'il ne s'agit pas d'une opération commerciale, le transfert peut tomber sous le coup de l'impôt sur les plus-values.
- Traitement des OFFRES INITIALES
Une offre initiale de jetons financiers (ou événement de génération de jetons) implique généralement de lever des capitaux. Le produit d'une telle émission n'est pas traité comme un revenu de l'émetteur et l'émission de nouveaux jetons n'est pas traitée comme un transfert, aux fins de l'impôt sur les plus-values. Les gains ou bénéfices réalisés sur la fourniture de services ou la fourniture de biens représenteront un revenu.
- T.V.A.
En matière de TVA, une opération portant sur des actifs DLT est analysée de la même manière que toute autre opération, le lieu de fourniture du bien ou de la prestation étant toujours pris en considération.
- DEVOIR sur les documents et les transferts
Lorsqu'un transfert concerne des actifs DLT qui ont les mêmes caractéristiques que les « titres négociables », ils sont soumis à des droits, conformément aux dispositions de la loi maltaise sur les « obligations sur les documents et les transferts ».
Autre Information
Si vous souhaitez de plus amples informations à ce sujet, veuillez contacter le bureau Dixcart à Malte :conseil.malta@dixcart.com ou votre interlocuteur Dixcart habituel.
