Definitionen av och tillvägagångssättet för beskattning av kryptovalutor i Malta
Bakgrund
Malta är ett av de länder som är mest långt framme när det gäller lagstiftning gällande kryptovalutor och har utvecklat ett pragmatiskt tillvägagångssätt i förhållande till beskattningen av denna tillgångstyp.
Malta Commissioner for Revenue har utfärdat tre riktlinjer angående skattebehandling av tillgångar med distribuerad ledger-teknologi ('DLT'). Var och en av riktlinjerna hänför sig till olika skatter: inkomstskatt, moms och skatt på handlingar och överföringar.
Kategorier av DLT-tillgångar
För beskattningsändamål kategoriseras DLT-tillgångar enligt följande:
- Mynt – denna kategori avser DLT-tillgångar, som inte har några egenskaper hos ett värdepapper, som inte har något samband med något projekt eller eget kapital relaterat till emittenten, och vars nytta, värde eller tillämpning inte är direkt relaterad till inlösen av varor eller tjänster . Funktionellt representerar mynt den kryptografiska motsvarigheten till "fiat-valutor".
- Finansiella tokens – denna kategori avser DLT-tillgångar med egenskaper som liknar aktier, skuldebrev, andelar i kollektiva investeringar eller derivat, och inkluderar finansiella instrument. I allmänhet är de kända som "säkerhet", "tillgång" eller "tillgångsstödda" tokens. Alternativt kan sådana tokens ge potentiell belöning, baserad på prestation eller rösträtt, eller representera ägande av tillgångar, eller rättigheter säkrade av en tillgång, som i tillgångsbackade tokens, eller en kombination av ovanstående.
- Utility tokens – denna kategori avser en DLT-tillgång vars användning, värde eller tillämpning är begränsad enbart till förvärv av varor eller tjänster, antingen inom DLT-plattformen eller inom ett begränsat nätverk av DLT-plattformar. Denna kategori inkluderar även alla andra DLT-tillgångar som är tokens och vars användning är begränsad enbart till förvärv av varor eller tjänster, oavsett om de är noterade på en DLT-börs eller inte. De har ingen relation till emittentens eget kapital och har inte egenskaperna hos ett värdepapper.
Det kan vara möjligt för en token att innehålla funktionerna för en finansiell och en nyttotoken, beroende på villkoren för den relevanta token. I det här fallet hänvisas token till som en "hybrid" och beskattningen kommer att bero på hur hybridpoletten används; som en finansiell token, som en brukspollett eller som ett mynt.
Inkomstskattebehandling av DLT-tillgångar
En transaktion som involverar DLT-tillgångar, i termer av inkomstskatt, behandlas på samma sätt som alla andra transaktioner, med hänvisning till verksamhetens art, parternas status och specifika fakta och omständigheter i det särskilda fallet.
I slutändan kommer den skattemässiga behandlingen av någon typ av DLT-tillgång inte nödvändigtvis att bestämmas av dess kategorisering, utan kommer att bero på syftet och sammanhanget i vilket den används.
När en betalning görs eller tas emot i en kryptovaluta behandlas den som en betalning i vilken annan valuta som helst, för inkomstskatteändamål. Följaktligen, för företag som accepterar betalning för varor eller tjänster i kryptovaluta, ändras det inte när intäkter redovisas eller sättet på vilket skattepliktig vinst beräknas. Detsamma gäller utbetalningar av ersättningar, såsom löner, som anses vara skattepliktiga enligt de allmänna principerna. När en betalning görs genom överföring av ett finansiellt eller nyttosymbol, behandlas det som alla andra "naturabetalningar".
När det gäller inkomstskatt utvärderas transaktioner som involverar DLT-tillgångar med hänvisning till marknadsvärdet på DLT-tillgången:
- den kurs som fastställts av den relevanta maltesiska myndigheten, OR (om en sådan kurs inte är tillgänglig);
- med hänvisning till det genomsnittliga noterade priset på en ansedd börs, på dagen för den relevanta transaktionen eller händelsen, ELLER;
- annan metodik som uppfyller kraven från den maltesiska skattemyndigheten.
Exempel på tillämpning av allmänna skatteprinciper på transaktioner som involverar DLT-tillgångar
- Transaktioner i COINS
Skattebehandlingen av transaktioner som involverar DLT-mynt är identisk med skattebehandlingen av transaktioner som involverar fiat-valuta. Vinsten som realiseras från utbyte av mynt behandlas på samma sätt som vinsten från utbyte av fiatvaluta. Vinster och/eller vinster inom intäktskontot, från utvinning av kryptovaluta, representerar inkomst. DLT-mynt faller utanför omfattningen av kapitalvinstskatten.
- Avkastning på FINANSIELLA TOKEN
Avkastning som härrör från innehav av finansiella tokens, till exempel betalningar såsom utdelningar, räntor, premier etc., i en kryptovaluta eller i annan valuta, eller in natura, behandlas som inkomst i skattehänseende.
- Överföringar av FINANSIELLA och UTILITY TOKEN
Den skattemässiga behandlingen av överföringen av en finansiell eller nyttosymbol beror på om överföringen är en handelstransaktion eller överföring av en kapitaltillgång.
Om överföringen är en handelstransaktion kommer ersättningen att behandlas som ett kvitto på intäktskontot och behandlas som en handelsvinst.
Vid överföring av en finansiell token, om det inte är en handelstransaktion, kan överföringen falla under reavinstbeskattningen.
- Behandling av INitial ERBJUDANDEN
Ett initialt erbjudande av finansiella tokens (eller tokengenereringshändelse) innebär vanligtvis att man skaffar kapital. Intäkterna från en sådan emission behandlas inte som emittentens inkomst och emissionen av nya tokens behandlas inte som en överföring, för kapitalvinstbeskattningen. Vinster eller vinster som realiseras från tillhandahållande av tjänster eller leverans av varor kommer att representera inkomst.
- MOMS
När det gäller moms analyseras en transaktion som involverar DLT-tillgångar på samma sätt som alla andra transaktioner, varvid platsen för leveransen av varorna eller tjänsterna alltid beaktas.
- TULL på handlingar och överföringar
När en överföring involverar DLT-tillgångar som har samma egenskaper som "omsättbara värdepapper", är de föremål för tull, i enlighet med bestämmelserna i Maltas "Duty on Documents and Transfers Act".
ytterligare information
Om du vill ha mer information om detta ämne, vänligen kontakta Dixcart -kontoret på Malta:rådgivning.malta@dixcart.com eller din vanliga Dixcart -kontakt.
