Substanzanforderungen auf der Isle of Man und Guernsey – Sind Sie konform?
Hintergrund
Im Jahr 2017 untersuchte die Verhaltenskodexgruppe der Europäischen Union („EU“) (Unternehmensbesteuerung) („COCG“) die Steuerpolitik einer großen Anzahl von Nicht-EU-Ländern, einschließlich der Isle of Man (IOM) und Guernsey, gegen das Konzept der „Good Tax Governance“-Standards für Steuertransparenz, faire Besteuerung und Anti-Base Erosion and Profit Shifting („BEPS“)-Maßnahmen.
Obwohl die COCG keine Bedenken gegen die meisten Grundsätze einer guten Steuerführung hatte, da sie sich auf die IOM und Guernsey und eine Reihe anderer Rechtsordnungen beziehen, die Unternehmensgewinne mit Nullsätzen oder nahe Null besteuern oder keine Körperschaftsteuerregelungen haben, äußerten sie Bedenken hinsichtlich des Fehlens einer wirtschaftlichen Substanzerfordernis für Unternehmen, die in und durch diese Rechtsordnungen Geschäfte tätigen.
Infolgedessen haben sich die IOM und Guernsey (zusammen mit mehreren anderen Jurisdiktionen) im November 2017 verpflichtet, diese Bedenken auszuräumen. Diese Verpflichtung manifestierte sich in Form der Substanzanforderungen, die am 11. Dezember 2018 verabschiedet wurden. Das Gesetz gilt für Rechnungsperioden, die am oder nach dem 1. Januar 2019 beginnen.
Die Crown Dependencies (definiert als IOM, Guernsey und Jersey) haben am 22. November 2019 endgültige Leitlinien („Substance Guidance“) zu den Substance-Anforderungen herausgegeben, um das im Dezember 2018 herausgegebene Dokument zu den wichtigsten Aspekten zu ergänzen.
Was sind die wirtschaftlichen Stoffverordnungen?
Die Kernanforderung der Substance Regulations besteht darin, dass ein auf der Isle of Man oder Guernsey (jeweils als „die Insel“ bezeichnet) steuerlich ansässiges Unternehmen für jede Rechnungsperiode, in der es Einkünfte aus einem relevanten Sektor erzielt, über eine „angemessene Substanz“ verfügen muss. in seinem Zuständigkeitsbereich.
Zu den relevanten Sektoren gehören
- Bankinggg
- Versicherungen
- Versand
- Fondsmanagement (dies umfasst nicht Unternehmen, die kollektive Kapitalanlagen sind)
- Finanzierung & Leasing
- Hauptsitz
- Vertriebs- und Servicezentren
- Reine Beteiligungsgesellschaften; und
- Geistiges Eigentum (für das bei hohem Risiko besondere Anforderungen gelten).
Auf hoher Ebene verfügen Unternehmen mit relevanten Brancheneinkünften, die keine reinen Beteiligungsgesellschaften sind, über eine angemessene Substanz auf der Insel, wenn sie in der Jurisdiktion geleitet und verwaltet werden, Kerntätigkeiten zur Erzielung von Einnahmen („CIGA“) in der Jurisdiktion ausüben und über angemessene Personen, Räumlichkeiten und Ausgaben in der Gerichtsbarkeit verfügen.
„Auf der Insel geleitet und verwaltet zu werden“ unterscheidet sich vom Residenztest für „Management und Kontrolle“.
Unternehmen müssen sicherstellen, dass eine ausreichende Anzahl von Vorstandssitzungen* auf der betreffenden Insel abgehalten und besucht wird, um zu zeigen, dass das Unternehmen über Substanz verfügt. Diese Anforderung bedeutet nicht, dass alle Sitzungen auf der entsprechenden Insel abgehalten werden müssen. Die wichtigsten Punkte, die es zu berücksichtigen gilt, um diesen Test zu bestehen, sind:
- die Häufigkeit der Sitzungen – sollte ausreichen, um die Geschäftsanforderungen des Unternehmens zu erfüllen;
- Wie Direktoren an Vorstandssitzungen teilnehmen – auf der Insel sollte ein Quorum physisch anwesend sein, und die Steuerbehörden haben empfohlen, dass die Mehrheit der Direktoren physisch anwesend sein sollte. Darüber hinaus wird von den Direktoren erwartet, dass sie an den meisten Sitzungen physisch teilnehmen;
- Der Vorstand sollte über einschlägige technische Kenntnisse und Erfahrungen verfügen.
- In den Vorstandssitzungen müssen strategische und bedeutsame Entscheidungen getroffen werden.
*Die Vorstandsprotokolle sollten zumindest wichtige strategische Entscheidungen belegen, die in der Sitzung am entsprechenden Ort getroffen wurden. Wenn der Vorstand in der Praxis die wichtigsten Entscheidungen nicht trifft, werden die Steuerbehörden versuchen herauszufinden, wer dies tut und wo.
Kerngeschäft zur Einkommensgenerierung (CIGA)
- Es müssen nicht alle CIGAs durchgeführt werden, die in den entsprechenden Inselverordnungen aufgeführt sind, aber diejenigen, die dies tun, müssen den Stoffanforderungen entsprechen.
- Bestimmte Back-Office-Rollen wie IT- und Buchhaltungsunterstützung umfassen keine CIGAs.
- Im Allgemeinen wurden die Substanzanforderungen so konzipiert, dass sie Outsourcing-Modelle respektieren. Wo CIGAs jedoch ausgelagert werden, sollten diese weiterhin auf der Insel durchgeführt und angemessen überwacht werden.
Angemessene physische Präsenz
- Nachweisbar durch ausreichend qualifizierte Mitarbeiter, Räumlichkeiten und Ausgaben auf der Insel.
- Es ist gängige Praxis, dass die physische Präsenz durch Outsourcing an einen auf Island ansässigen Administrator oder einen Unternehmensdienstanbieter nachgewiesen werden kann, obwohl diese Anbieter ihre bereitgestellten Ressourcen nicht doppelt zählen können.
Welche Informationen müssen bereitgestellt werden?
Im Rahmen der Einkommensteuererklärung müssen Unternehmen, die entsprechende Tätigkeiten ausüben, die folgenden Informationen bereitstellen:
- Geschäfts-/Einkommensarten, um die Art der relevanten Aktivität zu identifizieren;
- Höhe und Art des Bruttoeinkommens nach relevanter Tätigkeit – in der Regel handelt es sich dabei um die Umsatzzahl aus dem Jahresabschluss;
- Höhe der Betriebsausgaben nach relevanter Aktivität – dies sind im Allgemeinen die Betriebsausgaben des Unternehmens aus dem Jahresabschluss, ohne Kapital;
- Angaben zu den Räumlichkeiten – Geschäftsadresse;
- Anzahl der (qualifizierten) Arbeitnehmer unter Angabe der Anzahl der Vollzeitäquivalente;
- Bestätigung der Core Income Generating Activities (CIGA), die für jede relevante Aktivität durchgeführt wird;
- Bestätigung, ob ein CIGA ausgelagert wurde, und wenn ja, relevante Details;
- der Jahresabschluss; und
- Nettobuchwert der Sachanlagen.
Die Gesetzgebung auf jeder Insel sieht auch spezifische Befugnisse vor, zusätzliche Informationen in Bezug auf alle in oder mit der Einkommensteuererklärung bereitgestellten Stoffinformationen anzufordern.
Das Gesetz erlaubt es den Einkommensteuerbehörden, die Einkommensteuererklärung eines Körperschaftsteuerpflichtigen zu prüfen, sofern die Anfrage innerhalb von 12 Monaten nach Erhalt der Einkommensteuererklärung oder der Änderung dieser Erklärung mitgeteilt wird.
Nichteinhaltung
Es ist auch wichtig, dass Kunden die Aktivitäten des Unternehmens weiterhin überwachen, um die kontinuierliche Einhaltung der Stoffanforderungen sicherzustellen, da ein Unternehmen möglicherweise nicht in einem Jahr der Stoffprüfung unterzogen wird, in einem darauffolgenden Jahr jedoch unter die Regelung fällt.
Es können Sanktionen verhängt werden, darunter Strafen zwischen 50 und 100 GBP für einen ersten Verstoß, mit zusätzlichen Geldstrafen für einen nachfolgenden Verstoß. Wenn der Gutachter außerdem der Ansicht ist, dass es keine realistische Möglichkeit gibt, dass ein Unternehmen die materiellen Anforderungen erfüllt, kann er beantragen, dass das Unternehmen aus dem Register gestrichen wird.
Können Sie sich von der steuerlichen Ansässigkeit auf der Insel abmelden?
Auf der Isle of Man zum Beispiel, wenn solche Unternehmen, wie es häufig der Fall ist, tatsächlich anderswo steuerlich ansässig (und als solche registriert) sind, könnte der Verwaltungsrat (gemäß Abschnitt 2N (2) ITA 1970) wählen, ob er als Nicht-IOM-Steueransässiger behandelt. Dies bedeutet, dass sie keine IOM-Körperschaftsteuerzahler mehr sind und die Verordnung für diese Unternehmen nicht gilt, obwohl das Unternehmen weiterhin existiert.
In Abschnitt 2N(2) heißt es: „Ein Unternehmen ist nicht auf der Isle of Man ansässig, wenn zur Zufriedenheit des Gutachters nachgewiesen werden kann, dass:
(a) sein Geschäft wird in einem anderen Land zentral verwaltet und kontrolliert; Und
(b) es ist nach dem Recht des anderen Landes steuerlich ansässig; Und
(c) entweder —
- es ist nach dem Recht des anderen Landes aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens zwischen der Isle of Man und dem anderen Land, in dem eine Tie-Breaker-Klausel gilt, steuerlich ansässig; oder
- Der höchste Steuersatz, mit dem ein Unternehmen auf einen Teil seiner Gewinne im anderen Land besteuern darf, beträgt 15 % oder mehr; Und
(d) Es gibt einen echten kommerziellen Grund für seinen Aufenthaltsstatus im anderen Land, wobei dieser Status nicht durch den Wunsch begründet ist, die Einkommensteuer der Isle of Man für eine Person zu vermeiden oder zu senken.“
Wenn ein Unternehmen in Guernsey wie auf der Isle of Man anderswo steueransässig ist und nachweisen kann, dass es dort steuerlich ansässig ist, kann es ein „707-Unternehmen beantragt den Status als nicht steuerlich ansässiges Unternehmen“ einreichen, um von der Einhaltung der Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz befreit zu werden.
Guernsey und die Isle of Man – Wie können wir helfen?
Dixcart hat Niederlassungen in Guernsey und auf der Isle of Man und ist mit den in diesen Rechtsordnungen umgesetzten Maßnahmen bestens vertraut und unterstützt seine Kunden bei der Sicherstellung angemessener Substanzanforderungen.
Sollten Sie weitere Informationen zum wirtschaftlichen Inhalt und den ergriffenen Maßnahmen benötigen, wenden Sie sich bitte an Steve de Jersey in unserem Büro in Guernsey: beratung.guernsey@dixcart.com, oder David Walsh im Dixcart-Büro auf der Isle of Man bezüglich der Anwendung der Stoffregeln in dieser Gerichtsbarkeit: beratung.iom@dixcart.com
Bei allgemeinen Fragen zur wirtschaftlichen Substanz wenden Sie sich bitte an: beratung@dixcart.com.
Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Volle Treuhandlizenz, erteilt von der Guernsey Financial Services Commission. Auf Guernsey eingetragene Firmennummer: 6512.
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