Ο ορισμός και η προσέγγιση στη φορολογία των κρυπτονομισμάτων στη Μάλτα
Ιστορικό
Η Μάλτα είναι μια από τις πιο προηγμένες χώρες όσον αφορά τη νομοθεσία σχετικά με τα κρυπτονομίσματα και έχει αναπτύξει μια ρεαλιστική προσέγγιση σε σχέση με τη φορολογία αυτού του τύπου περιουσιακών στοιχείων.
Ο Επίτροπος Εσόδων της Μάλτας εξέδωσε τρεις κατευθυντήριες γραμμές σχετικά με τη φορολογική μεταχείριση των περιουσιακών στοιχείων της τεχνολογίας κατανεμημένης λογιστικής («DLT»). Κάθε μία από τις κατευθυντήριες γραμμές σχετίζεται με διαφορετικό φόρο: φόρο εισοδήματος, ΦΠΑ και φόρους που καταβάλλονται σε έγγραφα και μεταφορές.
Κατηγορίες περιουσιακών στοιχείων DLT
Για τους σκοπούς της φορολογίας, τα περιουσιακά στοιχεία DLT κατηγοριοποιούνται ως εξής:
- Κέρματα – αυτή η κατηγορία αναφέρεται σε περιουσιακά στοιχεία DLT, που δεν έχουν χαρακτηριστικά τίτλου, που δεν έχουν σχέση με οποιοδήποτε έργο ή μετοχικό κεφάλαιο που σχετίζεται με τον εκδότη και των οποίων η χρησιμότητα, η αξία ή η εφαρμογή τους δεν σχετίζονται άμεσα με την εξαγορά αγαθών ή υπηρεσιών . Λειτουργικά τα νομίσματα αντιπροσωπεύουν το κρυπτογραφικό ισοδύναμο των «νομισμάτων fiat».
- Οικονομικές μάρκες – αυτή η κατηγορία αναφέρεται σε περιουσιακά στοιχεία DLT με χαρακτηριστικά παρόμοια με μετοχές, ομόλογα, μερίδια σε σχήματα συλλογικών επενδύσεων ή παράγωγα και περιλαμβάνουν χρηματοοικονομικά μέσα. Γενικά, είναι γνωστά ως διακριτικά «ασφάλεια», «περιουσιακό στοιχείο» ή «υποστηριζόμενο από περιουσιακά στοιχεία». Εναλλακτικά, τέτοια διακριτικά μπορεί να παρέχουν πιθανή ανταμοιβή, με βάση την απόδοση ή τα δικαιώματα ψήφου, ή να αντιπροσωπεύουν ιδιοκτησία σε περιουσιακά στοιχεία ή δικαιώματα που διασφαλίζονται από ένα περιουσιακό στοιχείο, όπως σε μάρκες που υποστηρίζονται από περιουσιακά στοιχεία, ή συνδυασμό των παραπάνω.
- Βοηθητικά μάρκες – αυτή η κατηγορία αναφέρεται σε περιουσιακό στοιχείο DLT του οποίου η χρήση, η αξία ή η εφαρμογή περιορίζεται αποκλειστικά στην απόκτηση αγαθών ή υπηρεσιών, είτε εντός της πλατφόρμας DLT είτε εντός περιορισμένου δικτύου πλατφορμών DLT. Αυτή η κατηγορία περιλαμβάνει επίσης όλα τα άλλα περιουσιακά στοιχεία DLT που είναι μάρκες και των οποίων η χρήση περιορίζεται αποκλειστικά στην απόκτηση αγαθών ή υπηρεσιών, είτε είναι εισηγμένα είτε όχι σε χρηματιστήριο DLT. Δεν έχουν σχέση με τα ίδια κεφάλαια του εκδότη και δεν έχουν τα χαρακτηριστικά ενός τίτλου.
Ενδέχεται να είναι δυνατό ένα διακριτικό να περιέχει τα χαρακτηριστικά ενός χρηματοοικονομικού και ενός κουπονιού χρησιμότητας, ανάλογα με τους όρους και τις προϋποθέσεις του σχετικού διακριτικού. Σε αυτήν την περίπτωση το διακριτικό αναφέρεται ως «υβριδικό» και η φορολογία θα εξαρτηθεί από τον τρόπο χρήσης του υβριδικού διακριτικού. ως οικονομική μάρκα, ως μάρκα χρησιμότητας ή ως κέρμα.
Αντιμετώπιση φορολογίας εισοδήματος περιουσιακών στοιχείων DLT
Μια συναλλαγή που αφορά περιουσιακά στοιχεία της DLT, όσον αφορά τον φόρο εισοδήματος, αντιμετωπίζεται με τον ίδιο τρόπο όπως κάθε άλλη συναλλαγή, με αναφορά στη φύση των δραστηριοτήτων, την κατάσταση των μερών και τα συγκεκριμένα γεγονότα και περιστάσεις της συγκεκριμένης υπόθεσης.
Τελικά, η φορολογική μεταχείριση οποιουδήποτε τύπου περιουσιακού στοιχείου DLT δεν θα καθορίζεται απαραίτητα από την κατηγοριοποίησή του, αλλά θα εξαρτηθεί από τον σκοπό και το πλαίσιο στο οποίο χρησιμοποιείται.
Όταν μια πληρωμή πραγματοποιείται ή λαμβάνεται σε κρυπτονόμισμα, αντιμετωπίζεται όπως μια πληρωμή σε οποιοδήποτε άλλο νόμισμα, για λόγους φορολογίας εισοδήματος. Αντίστοιχα, για τις επιχειρήσεις που δέχονται πληρωμές για αγαθά ή υπηρεσίες σε κρυπτονομίσματα, δεν υπάρχει καμία αλλαγή ως προς το πότε αναγνωρίζονται τα έσοδα ή τον τρόπο με τον οποίο υπολογίζεται το φορολογητέο κέρδος. Το ίδιο ισχύει και για πληρωμές αμοιβών, όπως μισθοί ή ημερομίσθια, που θεωρούνται φορολογητέες σύμφωνα με τις γενικές αρχές. Όταν μια πληρωμή πραγματοποιείται μέσω μεταφοράς χρηματοοικονομικού ή κουπονιού κοινής ωφέλειας, αντιμετωπίζεται όπως κάθε άλλη «πληρωμή σε είδος».
Για τους σκοπούς του φόρου εισοδήματος, οι συναλλαγές που αφορούν περιουσιακά στοιχεία DLT, αξιολογούνται με αναφορά στην αγοραία αξία του περιουσιακού στοιχείου DLT:
- το ποσοστό που καθορίζεται από την αρμόδια αρχή της Μάλτας, OR (εάν δεν υπάρχει τέτοιο ποσοστό).
- με αναφορά στη μέση διαπραγματευόμενη τιμή σε ένα αξιόπιστο χρηματιστήριο, την ημερομηνία της σχετικής συναλλαγής ή γεγονότος, Ή;
- άλλη μεθοδολογία που πληροί τις απαιτήσεις του Μαλτέζου Επιτρόπου εσόδων.
Παραδείγματα εφαρμογής των γενικών φορολογικών αρχών σε συναλλαγές που αφορούν περιουσιακά στοιχεία DLT
- Συναλλαγές σε COINS
Η φορολογική μεταχείριση των συναλλαγών που αφορούν νομίσματα DLT είναι πανομοιότυπη με τη φορολογική μεταχείριση των συναλλαγών που αφορούν νομίσματα fiat. Το κέρδος που προκύπτει από την ανταλλαγή νομισμάτων αντιμετωπίζεται με τον ίδιο τρόπο όπως το κέρδος που προκύπτει από την ανταλλαγή νομισμάτων fiat. Τα κέρδη ή/και τα κέρδη εντός του λογαριασμού εσόδων, από την εξόρυξη κρυπτονομισμάτων, αντιπροσωπεύουν εισόδημα. Τα νομίσματα DLT δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του φόρου κεφαλαιουχικών κερδών.
- Επιστροφή σε FINANCIAL Tokens
Οι επιστροφές που προέρχονται από την κατοχή χρηματοοικονομικών μαρκών, για παράδειγμα, πληρωμές όπως μερίσματα, τόκοι, ασφάλιστρα κ.λπ., σε κρυπτονόμισμα ή σε άλλο νόμισμα ή σε είδος, αντιμετωπίζονται ως εισόδημα για φορολογικούς σκοπούς.
- Μεταφορές ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ και ΚΟΙΝΩΝ ΕΥΘΥΝΩΝ
Η φορολογική μεταχείριση της μεταβίβασης ενός συμβολαίου χρηματοοικονομικής ή κοινής ωφέλειας εξαρτάται από το αν η μεταβίβαση είναι συναλλαγή συναλλαγής ή μεταβίβαση κεφαλαιακού περιουσιακού στοιχείου.
Εάν η μεταφορά είναι εμπορική συναλλαγή, το αντάλλαγμα θα αντιμετωπίζεται ως απόδειξη στον λογαριασμό εσόδων και θα αντιμετωπίζεται ως κέρδος συναλλαγών.
Σε περίπτωση μεταβίβασης χρηματοοικονομικού συμβολαίου, εάν δεν πρόκειται για εμπορική συναλλαγή, η μεταβίβαση μπορεί να εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής του φόρου υπεραξίας.
- Αντιμετώπιση ΑΡΧΙΚΩΝ ΠΡΟΣΦΟΡΩΝ
Μια αρχική προσφορά χρηματοοικονομικών μαρκών (ή εκδήλωση δημιουργίας διακριτικών), συνήθως περιλαμβάνει άντληση κεφαλαίων. Τα έσοδα μιας τέτοιας έκδοσης δεν αντιμετωπίζονται ως εισόδημα του εκδότη και η έκδοση νέων μαρκών δεν αντιμετωπίζεται ως μεταβίβαση, για τους σκοπούς του φόρου υπεραξίας. Τα κέρδη ή τα κέρδη που πραγματοποιούνται από την παροχή υπηρεσιών ή την προμήθεια αγαθών θα αντιπροσωπεύουν έσοδα.
- ΦΠΑ
Σε σχέση με τον ΦΠΑ, μια συναλλαγή που περιλαμβάνει περιουσιακά στοιχεία DLT αναλύεται με τον ίδιο τρόπο όπως κάθε άλλη συναλλαγή, λαμβάνοντας πάντα υπόψη τον τόπο παράδοσης των αγαθών ή των υπηρεσιών.
- ΚΑΘΗΚΟΝΤΑ Εγγράφων και Μεταγραφών
Όταν μια μεταβίβαση περιλαμβάνει περιουσιακά στοιχεία DLT που έχουν τα ίδια χαρακτηριστικά με τους «εμπορεύσιμους τίτλους», υπόκεινται σε δασμό, σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου περί «Duty on Documents and Transfers Act» της Μάλτας.
Πρόσθετες πληροφορίες
Εάν θέλετε περισσότερες πληροφορίες σχετικά με αυτό το θέμα, επικοινωνήστε με το γραφείο Dixcart στη Μάλτα:συμβουλές.malta@dixcart.com ή τη συνήθη επαφή σας Dixcart.
