Exigences relatives aux substances à l'île de Man et à Guernesey – Êtes-vous conforme ?

Contexte

En 2017, le groupe Code de conduite de l'Union européenne (« UE ») (fiscalité des entreprises) (« COCG ») a enquêté sur les politiques fiscales d'un grand nombre de pays non membres de l'UE, y compris l'île de Man (OIM) et Guernesey, contre le concept de « bonne gouvernance fiscale », les normes de transparence fiscale, une fiscalité équitable et les mesures de lutte contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices (« BEPS »).

Bien que le COCG n'ait eu aucun souci avec la plupart des principes de bonne gouvernance fiscale en ce qui concerne l'OIM et Guernesey et un certain nombre d'autres juridictions qui soumettent les bénéfices des sociétés à des taux nuls ou proches de zéro, ou n'ont pas de régime d'imposition des sociétés, ils ont exprimé préoccupations concernant l'absence d'exigence de substance économique pour les entités faisant des affaires dans et à travers ces juridictions.

En conséquence, en novembre 2017, l'OIM et Guernesey (ainsi que plusieurs autres juridictions) se sont engagés à répondre à ces préoccupations. Cet engagement s'est manifesté sous la forme d'exigences relatives aux substances qui ont été approuvées le 11 décembre 2018. La législation s'applique aux périodes comptables ouvertes à compter du 1er janvier 2019.

Les dépendances de la Couronne (définies comme l'OIM, Guernesey et Jersey) ont publié des directives finales (« Directives relatives aux substances ») concernant les exigences relatives aux substances le 22 novembre 2019, pour compléter le document sur les aspects clés qui avait été publié en décembre 2018.

Qu'est-ce que le Règlement sur les substances économiques ?

L'exigence principale du Règlement sur les substances est qu'une société résidente fiscale de l'île de Man ou de Guernesey (appelée chacune « l'île ») doit, pour chaque période comptable au cours de laquelle elle tire des revenus d'un secteur pertinent, avoir une « substance adéquate » dans sa juridiction.

Les secteurs concernés comprennent

• Services bancaires
• Assurance
• Livraison
• Gestion de fonds (cela n'inclut pas les sociétés qui sont des véhicules de placement collectif)
• Financement & location
• Siège social
• Centres de distribution et de services
• Sociétés de portefeuille à capitaux propres purs ; et
• Propriété intellectuelle (pour laquelle il existe des exigences spécifiques en matière de risque élevé

À un niveau élevé, les entreprises ayant des revenus sectoriels pertinents, autres que les sociétés de portefeuille pures, auront une substance adéquate dans l'île, si elles sont dirigées et gérées dans la juridiction, mènent des activités génératrices de revenus (« CIGA ») dans la juridiction et disposer de personnes, de locaux et de dépenses adéquats dans la juridiction.

Dirigé et géré

Être « dirigé et géré dans l'île » est distinct du test de résidence de « gestion et contrôle ». 

Les entreprises doivent s'assurer qu'il y a un nombre suffisant de réunions du conseil d'administration* tenues et suivies dans l'île concernée pour montrer que l'entreprise a de la substance. Cette exigence ne signifie pas que toutes les réunions doivent avoir lieu dans l'île concernée. Les points clés à prendre en compte pour réussir ce test sont :

• la fréquence des réunions – doit être suffisante pour répondre aux besoins commerciaux de l'entreprise ;
• comment les administrateurs assistent aux réunions du conseil – un quorum devrait être physiquement présent sur l'île et les autorités fiscales ont recommandé que la majorité des administrateurs soient physiquement présents. En outre, les administrateurs sont tenus d'assister physiquement à la majorité des réunions ;
• le conseil doit avoir les connaissances et l'expérience techniques pertinentes ;
• des décisions stratégiques et importantes doivent être prises lors des réunions du conseil d'administration.

*Les procès-verbaux du conseil d'administration doivent au minimum prouver les décisions stratégiques clés prises lors de la réunion tenue à l'endroit approprié. Si le conseil d'administration ne prend pas, dans la pratique, les décisions clés, les autorités fiscales chercheront à comprendre qui le fait et où.

Activités génératrices de revenus de base (CIGA)

• t toutes les CIGA répertoriées dans les réglementations insulaires pertinentes doivent être effectuées, mais celles qui le sont doivent être conformes aux exigences de substance.
• Certains rôles de back office tels que le support informatique et comptable ne comportent pas de CIGA.
• En général, les exigences de substance ont été conçues pour respecter les modèles d'externalisation, bien que lorsque les CIGA sont externalisées, elles doivent toujours être réalisées sur l'île et être correctement supervisées.

Présence physique adéquate

• Démontré par la présence d'employés, de locaux et de dépenses suffisamment qualifiés sur l'île.
• Il est de pratique courante que la présence physique puisse être démontrée par l'externalisation à un administrateur basé sur l'île ou à un fournisseur de services d'entreprise, bien que ces fournisseurs ne puissent pas compter deux fois leurs ressources fournies.

Quelles informations doivent être fournies ?

Dans le cadre du processus de déclaration de revenus, les entreprises exerçant des activités pertinentes seront tenues de fournir les informations suivantes :

• types d'entreprises/de revenus, afin d'identifier le type d'activité pertinente ;
• montant et type de revenu brut par activité pertinente – il s'agira généralement du chiffre d'affaires des états financiers ;
• montant des dépenses d'exploitation par activité pertinente – il s'agira généralement des dépenses d'exploitation de l'entreprise à partir des états financiers, hors capital ;
• détails des locaux – adresse commerciale ;
• nombre d'employés (qualifiés), en précisant le nombre d'équivalents temps plein;
• la confirmation des activités génératrices de revenus (CIGA), menées pour chaque activité pertinente ;
• la confirmation de l'externalisation d'un CIGA et, le cas échéant, les détails pertinents ;
• les états financiers ; et
• valeur nette comptable des immobilisations corporelles.

La législation de chaque île comprend également des pouvoirs spécifiques pour demander des informations supplémentaires concernant toute information sur une substance fournie sur ou avec la déclaration de revenus.

La législation permet aux autorités fiscales d'enquêter sur la déclaration d'impôt sur le revenu d'une société contribuable, à condition qu'un avis d'enquête soit donné dans les 12 mois suivant la réception de la déclaration d'impôt sur le revenu ou de la modification de cette déclaration.

Défaut de se conformer

Il est également important que les clients continuent de surveiller l'activité de l'entreprise pour assurer la conformité continue avec les exigences relatives aux substances, car une entreprise peut ne pas être soumise au test de substance une année mais tomber sous le régime l'année suivante.  

Des sanctions peuvent être imposées, y compris des pénalités comprises entre 50 100 £ et XNUMX XNUMX £ pour une première infraction, avec des sanctions financières supplémentaires pour une infraction ultérieure. En outre, lorsque l'évaluateur estime qu'il n'y a aucune possibilité réaliste qu'une entreprise satisfasse aux exigences relatives aux substances, il peut demander la radiation de l'entreprise du registre.

Pouvez-vous refuser la résidence fiscale sur l'île ?

Dans l'île de Man, par exemple, si, comme c'est souvent le cas, de telles sociétés sont en fait résidentes fiscales ailleurs (et enregistrées en tant que telles), le conseil d'administration pourrait choisir (dans le cadre de l'article 2N(2) ITA 1970) d'être considérée comme non résidente fiscale de l'OIM. Cela signifie qu'elles cesseront d'être des sociétés contribuables de l'OIM et que l'arrêté ne s'appliquera pas à ces sociétés, bien que la société existera toujours.

L'article 2N (2) stipule qu'une entreprise ne réside pas sur l'île de Man s'il peut être prouvé à la satisfaction de l'évaluateur que :

(a) son activité est gérée et contrôlée de manière centralisée dans un autre pays ; et

(b) il est résident fiscal selon la législation de l'autre pays ; et

(c) soit -

• il est résident fiscal selon la législation de l'autre pays en vertu d'une convention de double imposition entre l'île de Man et l'autre pays dans laquelle s'applique une clause de départage ; ou
• le taux le plus élevé auquel une société peut être imposée sur une partie quelconque de ses bénéfices dans l'autre pays est de 15 % ou plus ; et

(d) il existe une raison commerciale de bonne foi pour son statut de résident dans l'autre pays, lequel statut n'est pas motivé par le souhait d'éviter ou de réduire l'impôt sur le revenu de l'île de Man pour toute personne. »

À Guernesey, comme dans l'île de Man, si une entreprise est et peut prouver qu'elle est résidente fiscale ailleurs, elle peut alors déposer une « 707 Company Requesting Non Tax Resident Status », pour être exemptée de se conformer aux exigences de la substance économique.

Guernesey et l'île de Man – Comment pouvons-nous aider ?

Dixcart a des bureaux à Guernesey et sur l'île de Man et chacun connaît parfaitement les mesures qui ont été mises en œuvre dans ces juridictions et a aidé ses clients à s'assurer que les exigences en matière de substances sont respectées.

Si vous avez besoin d'informations supplémentaires concernant la substance économique et les mesures adoptées, veuillez contacter Steve de Jersey dans notre bureau de Guernesey : conseil.guernsey@dixcart.com, ou David Walsh du bureau Dixcart de l'île de Man concernant l'application des règles de fond dans cette juridiction : conseil.iom@dixcart.com

Si vous avez une question générale concernant la substance économique, veuillez contacter : conseil@dixcart.com.

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernesey : Licence fiduciaire complète accordée par la Commission des services financiers de Guernesey. Numéro de société enregistré à Guernesey : 6512.

Dixcart Management (IOM) Limited est agréé par l'Autorité des services financiers de l'île de Man.

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