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Aspetti chiave - Requisiti di sostanza economica per Guernsey

1 Introduzione

Come altre giurisdizioni offshore, Guernsey attuerà una nuova legislazione che introdurrà requisiti di sostanza economica per le società di Guernsey. Questa nota informativa espone gli aspetti chiave della legislazione proposta dal governo di Guernsey, osservando che ulteriori note di orientamento più complete seguiranno a tempo debito.

La legislazione proposta è rilevante per tutte le società residenti ai fini fiscali a Guernsey e sarà efficace per gli esercizi che iniziano il o dopo il 1 gennaio 2019. Si propone che la dichiarazione dei redditi delle società di Guernsey venga ridisegnata poiché tutte le società fiscalmente residenti saranno tenute a fornire informazioni aggiuntive relative alle loro attività e al reddito.

Si prega di notare che questa nota informativa deve essere letta congiuntamente alla legislazione proposta e alle note di orientamento, disponibili all'indirizzo: www.gov.gg/economicsubstance

Sfondo 2

Nel 2016 il Consiglio dell'UE si è impegnato a coordinare gli sforzi politici nella lotta contro la frode fiscale, l'evasione e il gruppo Codice di condotta ("COCG") è stato incaricato di intraprendere un processo di screening in base al quale le giurisdizioni, comprese le dipendenze della corona di Guernsey, Jersey e Isola of Man, sono stati valutati rispetto a tre standard in relazione a:

i) trasparenza fiscale

ii) tassazione equa; e

iii) rispetto delle misure anti– Base Erosion e Profit Shifting (“BEPS”).

Non sono state sollevate questioni in merito agli standard di trasparenza fiscale e conformità anti-BEP delle dipendenze della Corona. Il COCG, tuttavia, ha espresso preoccupazione per il fatto che le dipendenze della Corona non avevano un "requisito di sostanza legale per le entità che operano all'interno o attraverso la giurisdizione".

Il COCG temeva che ciò "aumenta il rischio che i profitti registrati in una giurisdizione non siano commisurati alle attività economiche e alla presenza economica sostanziale". Queste preoccupazioni sono state articolate in una lettera a ciascuna delle dipendenze della Corona nel novembre 2017.

In risposta, Guernsey, insieme alle altre dipendenze della corona, si è impegnata ad affrontare queste preoccupazioni entro la fine di dicembre 2018. Di conseguenza, i governi delle dipendenze della corona hanno "lavorato in stretta collaborazione" nella preparazione della rispettiva legislazione e delle note di orientamento con l'intenzione di loro essendo il più allineato possibile. I rappresentanti dei settori industriali interessati sono stati coinvolti nella preparazione di queste normative per garantire che possano funzionare nella pratica, oltre a soddisfare pienamente i requisiti dell'UE.

Il 5 novembre 2018 il governo di Guernsey ha pubblicato il progetto di legge sull'imposta sul reddito (requisiti sulle sostanze) (Guernsey) (emendamento) del 2018 (la "Legge sui requisiti sulle sostanze" o "SRL") al fine di garantire che Guernsey adempia al proprio impegno in relazione alla mancanza di requisiti di sostanza economica per fare affari in e attraverso Guernsey.

La presente nota informativa è stata predisposta per riassumere le principali caratteristiche di quanto proposto nell'ambito della SRL.

3 Principi di alto livello

La SRL proposta è stata progettata per affrontare le preoccupazioni che le società potrebbero essere utilizzate per attrarre artificialmente profitti non commisurati alle attività economiche e alla presenza economica sostanziale a Guernsey. In quest'ottica, la proposta di legge prevede che alcune società dimostrino di avere sostanza nell'Isola mediante:

  • essere diretto e gestito nell'Isola;
  • la conduzione di Core Income Generating Activity (CIGA) nell'Isola; e
  • disporre di persone, locali e spese adeguate nell'isola.

Questi requisiti di sostanza si applicano a una società residente ai fini fiscali a Guernsey per le seguenti categorie di attività finanziarie e altri servizi geograficamente mobili denominate "attività rilevanti", come identificato dal Forum dell'OCSE sulle pratiche fiscali dannose:

  • Bancario
  • Assicurazione
  • Spedizione
  • Gestione di fondi (non include le società che sono veicoli di investimento collettivo)
  • Finanziamenti e leasing
  • Sede centrale
  • Centri di distribuzione e assistenza
  • Società di partecipazione pura; e
  • Proprietà Intellettuale (per la quale esistono requisiti specifici in scenari ad alto rischio)

Ciascuna categoria di attività rilevante è definita nella SRL per la quale ulteriori dettagli sull'ambito specifico sono forniti in Appendice 1.

Resta inteso che tutte le società fiscalmente residenti saranno tenute a fornire maggiori informazioni nelle proprie dichiarazioni dei redditi per garantire l'identificazione delle suddette attività. Le dichiarazioni dei redditi saranno inoltre adattate per raccogliere le informazioni necessarie per monitorare la conformità ai requisiti della sostanza come dettagliato in "5 Reporting" di seguito.

Esenzione dall'esame delle sostanze

Si prega di notare le seguenti circostanze, in cui una società residente svolge un'attività rilevante, sarebbe considerata fuori ambito:

a) se in un qualsiasi periodo contabile non ha reddito generato da un'attività rilevante; o

b) Laddove una società non sia fiscalmente residente a Guernsey, anche se costituita a Guernsey. In base alla legge attuale, dipenderà dal fatto che la società di Guernsey richieda la residenza in un'altra giurisdizione con cui Guernsey ha un accordo sulla doppia imposizione (DTA), e quindi a seconda dei fatti di tale società e della DTA applicabile per confermare la residenza effettiva stato. Guernsey ha annunciato che sta rivedendo le sue regole sulla residenza fiscale delle società alla luce della nuova SRL e sono attese ulteriori indicazioni nel corso del 2019.

4 I tre test sulle sostanze

Una volta che una società residente a Guernsey è stata identificata come impegnata in attività rilevanti, la SRL richiede alla società di soddisfare il "test della sostanza economica". Questo test è suddiviso in tre parti come dettagliato di seguito (ricordando che se non viene percepito alcun reddito lordo in relazione all'attività in questione, non è necessario soddisfare questi test):

(i) Test 1 – Diretto e gestito

Il requisito dell'essere diretti e gestiti nell'Isola (“il test diretto e gestito”) è un test separato rispetto al test giurisprudenziale “gestione e controllo” utilizzato per determinare la residenza fiscale di una società. Le seguenti aree devono essere considerate nell'applicazione del test diretto e gestito:

  • Frequenza delle riunioni del Consiglio – che si tenga un numero adeguato di riunioni consiliari tenuto conto dell'entità dell'attività decisionale richiesta a quel livello. Ciò che costituisce un numero adeguato di riunioni dipenderà dalle attività rilevanti della società. Tuttavia, è generalmente previsto che anche per le società con un livello minimo di attività, ci sarà almeno una riunione all'anno del suo consiglio di amministrazione.
  • Incontri tenuti a Guernsey – che esiste un quorum di amministratori fisicamente presenti a Guernsey. Non è necessario che tutte queste riunioni si tengano nell'isola, ma ci si aspetterebbe che la maggioranza lo sia. Inoltre, sebbene la SRL si riferisca al "quorum" degli amministratori presenti nell'isola, l'ufficio delle imposte di Guernsey ha confermato che si aspetterebbe di vedere la maggioranza del consiglio presente fisicamente nell'isola.
  • Minuti e record – che i relativi verbali e registri siano tenuti e forniscano evidenza che il consiglio è un organo decisionale che prende le decisioni strategiche.
  • Conoscenza e competenza del Consiglio – che il consiglio disponga delle conoscenze e delle competenze necessarie per adempiere ai propri compiti. In caso di presenza di amministratori societari, i requisiti si applicheranno al/i soggetto/i (funzionari dell'amministratore societario) che esercitano effettivamente le funzioni.
  • Registri tenuti a Guernsey – tutti i verbali e le registrazioni sono conservati a Guernsey.

(ii) Test 2 – Attività generatrici di reddito di base (“CIGA”)

Per ogni settore la SRL proposta fornisce un elenco delle principali attività generatrici di reddito (che sono elencate in Appendice 2), applicabile a ciascuna attività rilevante in cui un'impresa opera, svolgerebbe. L'azienda dovrà quindi dimostrare che queste attività principali sono intraprese a Guernsey.

Tuttavia, non è necessario che l'azienda esegua tutte le CIGA elencate, al fine di dimostrare la sostanza. Ad esempio, un'azienda che detiene un brevetto non deve portare avanti la CIGA di marketing, branding e distribuzione, nonché la ricerca e lo sviluppo.

La normativa proposta, inoltre, non vieta a un'azienda di esternalizzare una parte o la totalità delle sue attività. L'outsourcing, in questo contesto, include l'esternalizzazione, l'appalto o la delega a terzi (come un Corporate Service Provider (CSP)) o società del gruppo. Ciò che l'azienda di Guernsey deve essere in grado di dimostrare è di avere un'adeguata supervisione e controllo delle attività esternalizzate e, per soddisfare i requisiti di sostanza, che tali attività sono intraprese nell'isola. Laddove una CIGA sia esternalizzata, le risorse del CSP nell'isola saranno prese in considerazione nel determinare se il test delle persone e dei locali è soddisfatto. Tuttavia, non vi deve essere un doppio conteggio se i servizi sono forniti a più di una società. L'azienda rimane responsabile di garantire che le informazioni accurate siano riportate al suo ritorno e ciò includerà dettagli precisi delle risorse impiegate dal proprio CSP, ad esempio sulla base dell'uso di schede attività.

Nota, dove l'attività in outsourcing non fa parte della CIGA, ciò non influirà sulla capacità dell'azienda di soddisfare il requisito della sostanza (ad esempio, funzioni di back office come il supporto IT). Inoltre, il requisito relativo alla sostanza non preclude alle società di richiedere una consulenza professionale di esperti o di avvalersi dei servizi di specialisti in altre giurisdizioni.

Il punto fondamentale da notare è che il reddito soggetto ad imposta nell'Isola deve essere commisurato alla CIGA intrapresa nell'Isola.

(iii) Test 3 – Risorse adeguate

L'azienda deve dimostrare che in relazione al livello di attività rilevante svolta a Guernsey che vi sia un'adeguata:

(a) Dipendenti – La Società ha un livello adeguato di dipendenti (qualificati) nella giurisdizione proporzionato alle attività della società.

(b) Spese – Nella giurisdizione si sostiene un livello adeguato di spesa annua proporzionata all'attività dell'impresa.

(c) Locali – Adeguati uffici fisici e/o locali nella giurisdizione dai quali può svolgere le attività della società.

La normativa proposta fa riferimento al termine “adeguato”. Tuttavia, questo termine non è definito e quindi ha il suo significato ordinario. La definizione del dizionario di "adeguato" è: "Abbastanza o soddisfacente per uno scopo particolare".

Ciò che è adeguato per ciascuna azienda dipenderà dai fatti particolari dell'azienda e dalla sua attività commerciale. Un'azienda dovrà assicurarsi di mantenere e conservare registri appropriati per dimostrare l'adeguatezza delle risorse utilizzate e delle spese sostenute.

5 Segnalazione

La SRL richiede a una società di Guernsey di fornire all'Ufficio delle imposte di Guernsey tutte le informazioni ragionevolmente necessarie per assistere il Direttore dell'imposta sul reddito nel determinare se una società residente ha soddisfatto o meno il test di sostanza economica. Sebbene la legislazione taccia attualmente sul tipo di informazioni richieste, i consulenti del settore hanno indicato che queste informazioni saranno raccolte attraverso la dichiarazione dei redditi annuale della società e che i seguenti sono dettagli che potrebbero essere richiesti:

  • Attività commerciali;
  • Importo e tipo di reddito lordo;
  • Importo e tipo di spese e beni;
  • Locali;
  • Numero di dipendenti specificando il numero di dipendenti equivalenti a tempo pieno con le qualifiche necessarie.

6 Sanzioni e rendicontazione internazionale

La normativa proposta prevede sanzioni rigorose e dissuasive in caso di mancato rispetto dei requisiti sulla sostanza. Le sanzioni sono progressive e comprendono sanzioni pecuniarie (come di seguito dettagliate), l'eventuale richiesta di verifica in caso di accertamento di non conformità continuate, con la sanzione definitiva che comporti la cancellazione della società dal Registro delle Imprese.

L'autorità competente scambierà inoltre spontaneamente le informazioni pertinenti con l'autorità competente dello Stato membro dell'UE in cui risiede la società madre diretta, la società capogruppo e/o il beneficiario effettivo finale, se il requisito della sostanza non è soddisfatto. In tutti i casi di PI ad alto rischio lo scambio di informazioni rilevanti avverrà automaticamente (vedi Appendice 1 “Proprietà Intellettuale” per ulteriori dettagli).

Le sanzioni pecuniarie a Guernsey per non aver superato il test di sostanza economica sono:

i) In caso di insuccesso del primo esercizio, una penale non superiore a £ 10,000;

ii) per il suo terzo insuccesso del periodo contabile, una sanzione non superiore a £ 50,000; e

iii) Per il fallimento del quarto periodo contabile, una penale non superiore a £ 100,000.

7 Ulteriori indicazioni 

Le amministrazioni fiscali delle dipendenze della Corona continueranno a lavorare insieme per produrre note orientative complete che saranno pubblicate nel prossimo futuro. Tuttavia, questi non saranno probabilmente in grado di coprire tutti gli scenari e non sostituiranno la necessità di avvalersi di una consulenza professionale indipendente.

Un utile diagramma di flusso dei requisiti della sostanza come prodotto nelle note di orientamento delle dipendenze della corona è stato allegato a Appendice 3.

Conclusione 8

Le aziende che operano nei settori rilevanti del settore sono ora sotto pressione per garantire il rispetto della nuova normativa che entrerà in vigore all'inizio del 2019.

Ciò avrà un effetto significativo su molte aziende di Guernsey che hanno solo poco tempo per dimostrare alle autorità che sono conformi. Le potenziali sanzioni in caso di non conformità possono causare un rischio reputazionale dannoso, multe fino a £ 100,000 e potrebbero persino causare la chiusura di un'azienda.

  • Dove ci lascia questo?

Tutte le aziende devono considerare se rientrano nei settori rilevanti e, dove lo fanno, dovranno considerare e valutare la loro posizione. Se una società non rientra in un settore rilevante, non vi sono obblighi a suo carico da parte della SRL proposta.

Molte aziende saranno facilmente in grado di identificare se rientrano o meno in un settore rilevante e le aziende gestite da CSP potrebbero dover valutare se hanno la sostanza necessaria.

  • Cosa potrebbe cambiare?

Siamo sull'orlo della Brexit e, ad oggi, gran parte delle discussioni si sono svolte con la Commissione Ue e la bozza di legge è stata da essa rivista; tuttavia, il COCG si riunirà per discutere tali questioni solo nel febbraio 2019.

Resta quindi da vedere se il COCG concorda sul fatto che le proposte vadano abbastanza lontano. Ciò che è chiaro è che questa legislazione è qui per rimanere in qualche forma e quindi le aziende devono considerare la loro posizione il prima possibile.

  • Come vi possiamo aiutare?

Se ritieni che la tua attività possa essere interessata dalla nuova legislazione, è importante che inizi a valutare e ad adottare le misure appropriate ora. Si prega di contattare l'ufficio Dixcart a Guernsey per discutere i requisiti della sostanza in modo più dettagliato: advisor.guernsey@dixcart.com.

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Licenza fiduciaria completa concessa dalla Guernsey Financial Services Commission. Numero di registrazione della società Guernsey: 6512.

Appendice 1

Definizioni di attività rilevanti

Ciascuna categoria di attività rilevante è definita come segue nella SRL per una società residente ai fini fiscali a Guernsey:

Bancario

Indica l'esercizio dell'attività bancaria come disciplinato dalla Legge sulla vigilanza bancaria (Bailiwick of Guernsey), 1994.

Assicurazione

Indica l'esercizio di attività assicurative ai sensi e sotto la licenza della Legge sull'attività assicurativa (Bailiwick of Guernsey), 2002.

Spedizione

È definito nella SRL come qualsiasi nave di lunghezza superiore a 24 metri che opera in acque internazionali (cioè non nelle acque del Baliato di Guernsey) per reddito, per il trasporto di passeggeri o merci comprese le seguenti attività:

  • Il noleggio su base charter della nave;
  • La vendita di biglietti o equivalenti e la prestazione di servizi connessi a tali vendite;
  • L'uso, la manutenzione o il noleggio di container (compresi rimorchi e altri veicoli o attrezzature utilizzati per il trasporto di container) utilizzati per il trasporto di merci o merci; e
  • La gestione dell'equipaggio di una nave.

Gestione dei fondi

Indica la "gestione" ai sensi della Legge sulla protezione degli investitori (Bailiwick of Guernsey), 1987, sia per quelle società che sono autorizzate o registrate ai sensi di questa legge.

Finanza e Leasing

È definita come una società che fornisce linee di credito di qualsiasi tipo a titolo oneroso a qualsiasi persona (un "cliente"). Comprende l'erogazione del credito mediante rate per le quali viene addebitato un addebito separato e comunicato al cliente in relazione a:

  • La fornitura di beni a rate;
  • Leasing finanziario (esclusi terreni e interessi in terreni); e
  • Vendita condizionata o vendita del credito.

Non costituiscono finanziamento e leasing le attività rientranti nelle definizioni di banca, assicurazione o gestione di fondi.

Affari della sede

Indica la fornitura da parte di una società residente a Guernsey a persone infragruppo non residenti a Guernsey di uno dei seguenti servizi:

  • La fornitura di alti dirigenti;
  • L'assunzione o il controllo del rischio materiale per attività svolte da, o beni di proprietà di, una qualsiasi di tali persone del gruppo; e
  • La prestazione di consulenza sostanziale in relazione all'assunzione o al controllo del rischio per tali attività o beni di cui sopra.

Qualsiasi attività della società residente a Guernsey che rientri nelle definizioni di banca, assicurazione o gestione di fondi non costituisce attività di business della sede.

Centri di distribuzione e assistenza

Indica un'attività la cui unica o principale attività è:

  • L'acquisto di materie prime e prodotti finiti da altri membri dello stesso gruppo non residenti a Guernsey e di rivenderli per una piccola percentuale dei profitti; o
  • La fornitura di servizi ad altri membri dello stesso gruppo che non sono residenti a Guernsey.

Qualsiasi attività della società residente a Guernsey che rientri nelle definizioni di banca, assicurazione o gestione di fondi non costituisce attività di distribuzione e centri di servizio.

Holding Company

Laddove si tratti di una società residente a Guernsey che detiene ampiamente le azioni di maggioranza di un'altra entità; ha come funzione primaria l'acquisizione e la detenzione di azioni o partecipazioni azionarie in altre società; e che non esercita alcuna attività commerciale.

Proprietà intellettuale (IP)

Laddove un'azienda riceva entrate dalla PI, dovrà anche considerare se si tratta di una "società di PI ad alto rischio", che è definita nella legislazione.

Esiste una presunzione confutabile che una società di PI ad alto rischio non abbia rispettato il requisito della sostanza in quanto i rischi di spostamento artificiale dei profitti sono considerati maggiori. Di conseguenza, l'autorità competente scambierà tutte le informazioni, fornite dalla società, con l'autorità competente dello Stato membro dell'UE in cui risiede la società madre diretta, la società capogruppo e/o il beneficiario effettivo finale. Tale scambio di informazioni sarà conforme agli accordi internazionali di scambio fiscale esistenti.

Per confutare la presunzione e non incorrere in ulteriori sanzioni (vedi sotto), un'azienda di PI ad alto rischio dovrà produrre materiali che spieghino come le funzioni DEMPE (sviluppo, miglioramento, manutenzione, protezione e sfruttamento) sono state sotto il suo controllo e che ciò ha coinvolto persone altamente qualificate e che svolgono le loro attività principali nell'isola. L'elevata soglia probatoria richiede:

  • Business plan dettagliati che espongono chiaramente la logica commerciale per detenere i beni di proprietà intellettuale nell'isola;
  • Prove concrete che il processo decisionale avviene nell'Isola, e non altrove; e
  • Informazioni sui dipendenti a Guernsey, la loro esperienza, i termini contrattuali, le loro qualifiche e l'anzianità di servizio. Non possono confutare la presunzione le decisioni periodiche di amministratori o consiglieri non residenti, o di personale locale detentore passivo di beni immateriali.

Appendice 2

Definizioni di attività generatrici di reddito di base (CIGA)

Ai fini del Regolamento, l'"attività principale generatrice di reddito" in relazione a ciascuna attività rilevante che viene intrapresa a Guernsey è stata definita come segue:

Bancario

In relazione al settore bancario, comprende:

  • raccolta fondi;
  • gestire il rischio compreso il rischio di credito, valuta e interesse;
  • assumere posizioni di copertura;
  • fornire prestiti, credito o altri servizi finanziari ai clienti;
  • gestione del capitale regolamentare; e
  • predisporre relazioni regolamentari e dichiarazioni.

Assicurazione

In relazione all'assicurazione, comprende:

  • previsione e calcolo del rischio;
  • assicurare o riassicurare contro il rischio; e
  • fornire servizi ai clienti,

Gestione dei fondi

In relazione alla gestione dei fondi, comprende:

  • prendere decisioni sulla detenzione e vendita di investimenti;
  • calcolo rischi e riserve;
  • prendere decisioni su fluttuazioni valutarie o di interesse e posizioni di copertura; e
  • preparare relazioni normative o di altro tipo per le autorità governative o di regolamentazione; e
  • investitori;

Finanza e Leasing

In relazione a finanziamenti e leasing, comprende:

  • concordare i termini di finanziamento;
  • individuazione e acquisizione dei beni da locare (in caso di locazione);
  • fissando i termini e la durata di eventuali finanziamenti o leasing;
  • monitoraggio e revisione di eventuali accordi; e
  • gestire eventuali rischi.

Sede centrale

In relazione alla sede centrale, comprende:

  • prendere decisioni gestionali pertinenti;
  • sostenere spese per conto di entità del gruppo; e
  • coordinare le attività di gruppo.

Spedizione

In relazione alla spedizione, include:

  • gestione dell'equipaggio (compresi l'assunzione, il pagamento e la supervisione dei membri dell'equipaggio);
  • alaggio e manutenzione di navi;
  • supervisione e monitoraggio delle consegne;
  • determinare quali beni ordinare e quando consegnarli; e
  • organizzare e controllare i viaggi.

Centri di distribuzione e assistenza

In relazione ai centri di distribuzione e servizi, comprende:

  • trasporto e stoccaggio di merci, componenti e materiali;
  • gestione delle scorte;
  • prendendo ordini; e
  • fornire consulenza o altri servizi amministrativi.

Holding Company

Tutte le attività relative a tale attività.

Beni di proprietà intellettuale

In relazione ai beni di proprietà intellettuale, comprende:

  • ricerca e sviluppo (piuttosto che acquisizione o esternalizzazione);
  • marketing, branding e distribuzione;
  • prendere le decisioni strategiche e gestire (oltre a sostenere) i principali rischi relativi allo sviluppo e alla successiva valorizzazione del patrimonio di proprietà intellettuale;
  • assumere le decisioni strategiche e gestire (oltre a sostenere) i principali rischi relativi all'acquisizione da parte di terzi e al successivo sfruttamento del bene di proprietà intellettuale; e
  • svolgere le attività di negoziazione sottostanti attraverso le quali viene sfruttato il bene di proprietà intellettuale e che portano alla generazione di ricavi da terzi.

Appendice 3

Diagramma di flusso dei requisiti della sostanza

 

 

 

Dixcart Trust Corporation Limited, Guernsey: Licenza fiduciaria completa concessa dalla Guernsey Financial Services Commission. Numero di registrazione della società Guernsey: 6512.

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